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2018《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點：不喪失控制權(quán)處置子公司的處理
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企業(yè)持有的對子公司投資后，如果將對子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍然保留對子公司的控制權(quán)，出售股權(quán)的交易區(qū)分母公司個別報表與合并報表：
（一）個別報表
從母公司個別報表角度，應(yīng)作為處置長期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)處置損益。
（二）合并財務(wù)報表
母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計入資本公積（股本溢價）。資本公積如果不夠沖的，應(yīng)沖減留存收益。
【基礎(chǔ)知識題】甲公司2015年初購得乙公司80%的股份，初始成本為5000萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，2015年全年實現(xiàn)公允凈利潤500萬元，2016年初甲公司出售了乙公司10%的股份，售價為800萬元。
【正確答案】
（1）甲公司個別報表角度的會計處理
2016年初處置股權(quán)投資時：
借：銀行存款800
貸：長期股權(quán)投資625
投資收益175
（2）合并報表角度的會計處理
①先對當(dāng)初80%股份應(yīng)追溯的分錄追調(diào)
借：長期股權(quán)投資400（＝500×80%）
貸：未分配利潤400（＝500×80%）
②按合并角度，此交易屬于內(nèi)部權(quán)益交易，不能作損益：
借：銀行存款800
貸：長期股權(quán)投資650（＝600＋50）
資本公積150
（3）合并報表的準(zhǔn)備工作
相比個別報表的會計處理，應(yīng)作如下調(diào)整分錄：
①對處置差額作如下修正分錄：
借：投資收益150
貸：資本公積150
②補做其他分錄
借：長期股權(quán)投資375
投資收益25
貸：未分配利潤400（＝500×80%）
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