2018《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點：捐贈收入的核算

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1.捐贈的基本特征為：無償?shù)?；自愿的；捐贈中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移不帶有商業(yè)目的。

2.捐贈收入的分類

按捐贈方對捐贈的資產(chǎn)提出限制性條件（時間限定或范圍限定等），分為兩類：限定性收入和非限定性收入。

3.捐贈承諾

民間非營利組織對于捐贈承諾，不能確認收入，但可以在會計報表附注中披露。

4.勞務(wù)捐贈

民間非營利組織對于勞務(wù)捐贈，不能確認收入。

5.捐贈收入的賬務(wù)處理

通常情況下，捐贈收入設(shè)置兩個明細科目，為“捐贈收入——限定性收入”和“捐贈收入——非限定性收入”。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“捐贈收入”科目。會計期末，捐贈收入的明細科目要結(jié)轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，“捐贈收入——限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”，“捐贈收入——非限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。因此，這里也可以看出，非營利組織的凈資產(chǎn)能反映出接受了多少捐贈。

對于附捐贈條件的捐贈業(yè)務(wù)，比如捐贈業(yè)務(wù)做完后，對于余下的款項要退回，則要按需償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

【教材例22-4】20×9年6月16日，甲基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自20×9年7月1日至20×9年12月31日，乙企業(yè)在此6個月的期間內(nèi)每出售一件產(chǎn)品，即向甲基金會捐贈1元錢，以資助貧困人員醫(yī)療救治，款項將在每月底按照銷售量計算后匯至甲基金會銀行賬戶。同時，乙企業(yè)承諾，此次捐贈的款項不會少于600000元，并爭取達到1000000元。根據(jù)此協(xié)議，甲基金會在20×9年7月底收到了乙企業(yè)捐贈的款項90000元。

【解析】

20×9年6月16日，不滿足捐贈收入的確認條件，不需要進行賬務(wù)處理。

20×9年7月31日，按照收到的捐款金額，確認捐贈收入。

借：銀行存款90000

　　貸：捐贈收入——限定性收入90000

【單選題】對于因無法滿足捐贈所附條件而必須退還給捐贈人的部分捐贈款項，民間非營利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項確認為（?。?。

A.管理費用

B.其他費用

C.籌資費用

D.業(yè)務(wù)活動成本

【正確答案】A

【答案解析】對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

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