2018《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點：長期股權(quán)投資的處置

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1.會計處理原則

企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認為處置損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計入其他綜合收益、資本公積——其他資本公積中的金額，在處置時亦應(yīng)進行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自其他綜合收益、資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入當期損益。

注意：因被投資單位設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而確認的其他綜合收益，不轉(zhuǎn)入投資收益。

2.成本法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄

借：銀行存款

　　長期股權(quán)投資減值準備

　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　投資收益（倒擠）

3.權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄

借：銀行存款

　　長期股權(quán)投資減值準備

　　資本公積——其他資本公積（如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減）

　　其他綜合收益（如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減）

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）

　　　　　　　　　　——其他綜合收益（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）

　　　　投資收益（倒擠）

【要點提示】權(quán)益法下長期股權(quán)投資處置時“其他綜合收益”及“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)“投資收益”的會計處理。

【教材案例5-22】甲公司持有乙公司40%的股權(quán)并采用權(quán)益法核算。2×09年7月1日，甲公司將乙公司20%的股權(quán)出售給非關(guān)聯(lián)的第三方，對剩余20%的股權(quán)仍采用權(quán)益法核算。甲公司取得乙公司股權(quán)至2×09年7月1日期間，確認的相關(guān)其他綜合收益為8000000元（為按比例享有的乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動），享有乙公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動為2000000元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

【解析】由于甲公司出之后的剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算，因此相關(guān)的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：其他綜合收益4000000

　　資本公積——其他資本公積1000000

　　貸：投資收益5000000

假設(shè)，2×09年7月1日，甲公司將乙公司35%的股權(quán)投資出售給非關(guān)聯(lián)的第三方，剩余5%股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。由于甲公司處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認和計量準則進行會計處理，因此相關(guān)的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：其他綜合收益8000000

　　資本公積——其他資本公積2000000

　　貸：投資收益10000000

【單選題】2013年1月1日M公司支付270萬元收購甲公司持有N公司股份總額的30%，達到重大影響程度，當日N公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為800萬元，N公司各項資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。5月1日，N公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元，實際發(fā)放日為5月4日，6月30日，N公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值80萬元，2013年N公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。

2014年N公司發(fā)生凈虧損200萬元。2014年12月31日，M公司對N公司投資的預(yù)計可收回金額為272萬元。2015年1月5日，M公司將其持有的N公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款250萬元，假定不考慮所得稅因素，則M公司持有此長期股權(quán)投資產(chǎn)生的累計收益額為（?。?。

A.80萬元

B.58萬元

C.60萬元

D.40萬元

【正確答案】D

【答案解析】

①2013年因N公司盈余而產(chǎn)生的投資收益額＝400×30%＝120（萬元）；

②2013年M公司因N公司可供出售金融資產(chǎn)增值而追加的“其他綜合收益”＝80×30%＝24（萬元）；

③2014年因N公司虧損而產(chǎn)生的投資損失額＝200×30%＝60（萬元）；

④2014年末長期股權(quán)投資的賬面余額＝270－200×30%＋120＋24－60＝294（萬元），相比此時的可收回價值應(yīng)提取減值準備22萬元；

⑤2015年初處置此投資時產(chǎn)生的投資收益＝250－272＋24＝2（萬元）；

⑥甲公司因該投資產(chǎn)生的累計損益額＝120－60－22＋2＝40（萬元）。

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