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知識點(diǎn):長期股權(quán)投資的初始計(jì)量(企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資)
非同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理
?。?)初始投資成本的確定
非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方為了取得對被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量?;谏鲜鲈瓌t,購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
長期股權(quán)投資的初始投資成本(合并成本)=支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值+發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值
注意問題:
①非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
②以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并,與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入債務(wù)性證券的初始計(jì)量金額。
?、郯l(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的,與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減。
?。?)付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理
采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí),支付合并對價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,分別不同情況處理:
①合并對價(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,計(jì)入資產(chǎn)處置損益。
②合并對價(jià)為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的,公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資收益(如為其他權(quán)益工具投資,計(jì)入留存收益)。
③合并對價(jià)為投資性房地產(chǎn)的,以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。
(3)企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理
?、倨髽I(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)??毓珊喜⒌那闆r下,該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)。
?、谄髽I(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分,應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。在控股合并的情況下,上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤表中,不影響購買方的個(gè)別利潤表。
(4)一次交易取得股權(quán)形成控制的企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算
非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本,借記“長期股權(quán)投資”科目,借記“應(yīng)收股利”科目,按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值,貸記有關(guān)“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目,按其差額,貸記或借記“資產(chǎn)處置損益”等科目。
非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價(jià)的,應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
(5)通過多次交換交易,分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的會(huì)計(jì)核算
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