2021中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)

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知識(shí)點(diǎn)：在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)

當(dāng)一項(xiàng)履約義務(wù)不屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：

（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。

如果企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)的收款權(quán)利，則可能表明客戶已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。

客戶如果取得了商品的法定所有權(quán)，則可能表明客戶已取得對(duì)該商品的控制權(quán)。如果企業(yè)僅僅是為了確保到期收回貨款而保留商品的法定所有權(quán)，那么企業(yè)所保留的這項(xiàng)權(quán)利通常不會(huì)對(duì)客戶取得對(duì)該商品的控制權(quán)構(gòu)成障礙。

（3）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)際占有該商品。

客戶占有了某項(xiàng)商品的實(shí)物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權(quán)，反之亦然。

①委托代銷(xiāo)安排。這一安排是指委托方和受托方簽訂代銷(xiāo)合同或協(xié)議，委托受托方向終端客戶銷(xiāo)售商品。受托方獲得對(duì)該商品控制權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按銷(xiāo)售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這種安排不屬于委托代銷(xiāo)安排；受托方?jīng)]有獲得對(duì)該商品控制權(quán)的，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定手續(xù)費(fèi)并確認(rèn)收入。

②售后代管商品安排。

企業(yè)同時(shí)滿足下列四項(xiàng)條件，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán)：一是該安排必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，例如，該安排是應(yīng)客戶的要求而訂立的；二是屬于客戶的商品必須能夠單獨(dú)識(shí)別，三是該商品可以隨時(shí)交付給客戶；四是企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶。實(shí)務(wù)中，越是通用的、可以和其他商品互相替換的商品，越有可能難以滿足上述條件。

需要注意的是，如果在滿足上述條件的情況下，企業(yè)對(duì)尚未發(fā)貨的商品確認(rèn)了收入，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮是否還承擔(dān)了其他的履約義務(wù)，例如，向客戶提供保管服務(wù)等，從而應(yīng)當(dāng)將部分交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)。

（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

（5）客戶已接受該商品。如果客戶已經(jīng)接受了企業(yè)提供的商品，例如，企業(yè)銷(xiāo)售給客戶的商品通過(guò)了客戶的驗(yàn)收，可能表明客戶已經(jīng)取得了該商品的控制權(quán)。

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