中級會計職稱考試《中級會計實務》知識點：長期股權投資會計處理

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　　1.處理原則

　　從最終控制方角度確定相應的處理原則：不按公允價值調整；合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債、不形成新的商譽。同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。

　　2.控股合并的情況下長期股權投資的會計處理

　?。?）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價

　　同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額（指相對于最終控制方而言的賬面價值，下同），借記“長期股權投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；

　　如果為借方差額，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價，不確認資產(chǎn)的處置損益

　?。?）合并方以發(fā)行權益性證券作為對價

　　合并方以發(fā)行權益性證券作為對價的，應按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調整資本公積和留存收益。

　　發(fā)行權益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費，即與發(fā)行權益性證券相關的費用，應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。

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　　處理原則

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券等均應按其在購買日的公允價值計量。基于上述原則，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

　　（1）企業(yè)合并成本

　　合并成本＝支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值＋發(fā)生或承擔的負債的公允價值＋發(fā)行的權益性證券的公允價值

　　注意問題：

　?、俜峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。

　?、谝园l(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等應計入債務性債券的初始計量金額。

　　③發(fā)行權益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減。

　　（2）付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額的處理

　　采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時，支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額，分別不同情況處理：

　　①合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　?、诤喜r為長期股權投資或金融資產(chǎn)的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。

　?、酆喜r為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

　　④合并對價為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本。

　　（3）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理

　?、倨髽I(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應確認為商譽?？毓珊喜⒌那闆r下，該差額是指在合并財務報表中應予列示的商譽。

　?、谄髽I(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應計入合并當期損益（營業(yè)外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應體現(xiàn)在合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。