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中級職稱《中級會計實務(wù)》答疑精華：合并報表抵消分錄的編制
【題目內(nèi)容】
母公司和子公司的所得稅稅率均為25％。2011年9月，母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬元，每件銷售價格為1.50萬元，子公司本年全部沒有實現(xiàn)對外銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值每件為1.05萬元，2011年年末母公司在編制合并報表時不正確的處理是（ ）。
A.借：營業(yè)收入 150
貸：營業(yè)成本 150
B.借：營業(yè)成本 30
貸：存貨 30
C.借：存貨——存貨跌價準備 30
貸：資產(chǎn)減值損失 30
D.借：所得稅費用 7.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考核合并報表抵銷分錄的編制。
(1)借：營業(yè)收入 150(100×1.5)
貸：營業(yè)成本 150
(2)借：營業(yè)成本 30
貸：存貨 30[(1.5－1.2)×100]
(3)子公司計提了45萬元[(1.5－1.05)×100]的存貨跌價準備，但是從集團公司角度來看，應(yīng)計提15萬元[(1.2－1.05)×100]的存貨跌價準備，所以應(yīng)將多提的30萬元跌價準備全部予以抵銷。
借：存貨——存貨跌價準備30
貸：資產(chǎn)減值損失 30
2016年中級會計職稱考試報名工作即將展開，時間日益緊迫。為幫助考生們高效備考，正保會計網(wǎng)校特從答疑板中精選學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，為大家找到解決的方法，以下是學(xué)員關(guān)于第二十章中“合并報表抵消分錄的編制”內(nèi)容提出的相關(guān)問題及解答，希望對大家有幫助！
| 中級會計職稱：合并報表抵消分錄的編制 |
詳細問題描述： 不明白D分錄為什么不用做？ 答疑老師回復(fù)： 本題D選項理解： 這樣理解一下： 合并報表角度認為期末存貨的成本=1.2*100=1200，可變現(xiàn)凈值=1.05*100=1050，所以合并報表角度認為應(yīng)計提減值150，即合并報表角度期末存貨的賬面價值=1050，計稅基礎(chǔ)1500，所以確認遞延所得稅資產(chǎn)=（1500-1050）*25%=112.5； 而個別報表角度期末存貨賬面價值也是=1.05*100=1050，計稅基礎(chǔ)=1.5*100=1500，所以個別報表中已經(jīng)確認了遞延所得稅資產(chǎn)=（1500-1350）*25%=112.5； 即個別報表中已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)正好等于合并報表角度認為應(yīng)確認的金額，所以合并工作底稿中不需要再編制確認遞延所得稅的分錄。 簡化方法： 看抵銷分錄中存貨項目的合計金額，以合計金額乘以稅率就是遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額，再減去期初余額就是本期應(yīng)確認的金額。本題中存貨項目的合計金額=30-30=0，所以不需要編制遞延所得稅資產(chǎn)的分錄 祝您學(xué)習(xí)愉快！ |
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2015年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第二十章答疑精華匯總
注：本文原創(chuàng)于正保會計網(wǎng)校（http://m.yinshua168.com.cn），不得轉(zhuǎn)載！
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