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會(huì)計(jì)做賬的9個(gè)誤區(qū) 你中招了嗎?

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2016/05/23 16:46:24 字體:

作為會(huì)計(jì)人在會(huì)計(jì)做賬的日常工作中,總會(huì)遇到各種問(wèn)題,正小保總結(jié)了一下幾點(diǎn),身為會(huì)計(jì)人的你中招了么?

誤區(qū)一:把借貸相等當(dāng)成填制會(huì)計(jì)憑證唯一目的

填制會(huì)計(jì)憑證借貸肯定要相等,但是不能把借貸相等當(dāng)做是唯一目的。實(shí)務(wù)中更多的需要思考借貸相等之外的其他事項(xiàng)。

以下羅列做賬需要考慮的事情:

A:審查票據(jù)真實(shí)性、合法性、合規(guī)性;

B:會(huì)計(jì)憑證各項(xiàng)要素是否填寫(xiě)齊備、準(zhǔn)確;

C:報(bào)銷(xiāo)是否符合公司內(nèi)控制度和流程規(guī)定。報(bào)銷(xiāo)程序是否合理,簽字是否完備、審批權(quán)限是否適當(dāng);

D:審查票據(jù)要素(時(shí)間、地點(diǎn)、金額、票據(jù)號(hào))與業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符;

E:各項(xiàng)支出是否有預(yù)算,有預(yù)算的是否符合預(yù)算規(guī)定。超預(yù)算的是否有處理方案;

D:摘要填制是否便于日后查賬和查詢(xún),數(shù)據(jù)是否便于日后提取和加工;

F:特殊事項(xiàng)是否按照制度,或者相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn);

G:風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),填制憑證時(shí)一定要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);

H:費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)時(shí)就要有預(yù)算控制的意識(shí)。招待費(fèi)、廣告費(fèi)等還要時(shí)刻關(guān)注是否超所得稅扣除限額;I:其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)管理會(huì)計(jì)的要求。

誤區(qū)二:沒(méi)有發(fā)票不會(huì)做賬

由于我國(guó)稅收管理過(guò)分依賴(lài)“以票控稅”,給會(huì)計(jì)人造成會(huì)計(jì)做賬必須要見(jiàn)到發(fā)票才能做賬。沒(méi)有發(fā)票不能入賬。和沒(méi)有發(fā)票入賬了也不能稅前扣除的誤區(qū)。

沒(méi)有發(fā)票當(dāng)然可以入賬,至于是否可以稅前扣除那是稅法的事情。實(shí)務(wù)中不少人把會(huì)計(jì)和稅法搞混淆了。甚至出現(xiàn)見(jiàn)票做賬,無(wú)票不入賬,沒(méi)有發(fā)票不會(huì)做賬的狀況。會(huì)計(jì)和稅法的相關(guān)規(guī)定中都沒(méi)有發(fā)票是唯一合法有效憑證的規(guī)定。會(huì)計(jì)人員不必把合法有效憑證等同于發(fā)票,同時(shí)當(dāng)遇到稅局人員只認(rèn)可發(fā)票是唯一合法有效憑證時(shí),需要據(jù)理力爭(zhēng)。

那么還有一些不需要發(fā)票也可以稅前扣除的,如下:

A:工資薪金,獎(jiǎng)金;

B:社保費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi);

C:職工福利費(fèi);

D:銀行借款利息支出;

E:鐵路部門(mén)票據(jù)(根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控》使用問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第76號(hào))文件第一條第(二)款規(guī)定,中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù));

F:資產(chǎn)減值損失;

G:違約金支出;

H:罰款支出;

I:定資產(chǎn)計(jì)提折舊;

J:準(zhǔn)備金(符合稅務(wù)部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金);

K:給境外企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)用(涉及的勞務(wù)行為全部發(fā)生在境外,則不需要在中國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅,因此不需要正式發(fā)票。企業(yè)憑借境外企業(yè)開(kāi)具的賬單、外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等可稅前扣除。);

L:其他符合規(guī)定的不需要發(fā)票的情形。

誤區(qū)三:收據(jù)不能入賬,也不能稅前扣除

實(shí)務(wù)中經(jīng)常有人問(wèn),收據(jù)能不能報(bào)銷(xiāo)?有人說(shuō)收據(jù)肯定不能報(bào)銷(xiāo)。其理由是收據(jù)不能稅前扣除。這個(gè)問(wèn)題就是典型的混淆了會(huì)計(jì)入賬和稅法稅前扣除。符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則入賬要求就可以入賬,至于能否稅前扣除那是稅法的事情。如果收入入賬了,但稅法不能稅前扣除。那就直接在稅法層面做調(diào)整唄。試想企業(yè)人員開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng),如果因特殊原因,確實(shí)無(wú)法取得發(fā)票。那么就因?yàn)椴荒芏惽翱鄢筒蛔寛?bào)銷(xiāo)?意思是自己承擔(dān)這個(gè)費(fèi)用?有人可能說(shuō)這樣一般都內(nèi)帳。對(duì)于兩套賬這種違規(guī)操作實(shí)在不想多說(shuō),且做且珍惜吧。

解決了收據(jù)入賬的問(wèn)題,那么收據(jù)可以入賬,但是能否稅前扣除?很多人想當(dāng)然的說(shuō)“以票控稅”肯定不讓扣除。如果企業(yè)會(huì)計(jì)做賬都是“以票控稅”這種頑固的思維的話(huà),可能帳真的沒(méi)法做。

下面看看日常哪些收據(jù)可以稅前扣除吧。(見(jiàn)財(cái)綜[2010]1號(hào)《行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》)

A:由政府各部門(mén)開(kāi)具收費(fèi)票據(jù);

B:由各事業(yè)部門(mén)開(kāi)具收費(fèi)票據(jù);

C:捐贈(zèng)收據(jù);

D:工會(huì)經(jīng)費(fèi)收據(jù);

E:法院的訴訟費(fèi)執(zhí)行費(fèi)收款收據(jù);

F:軍隊(duì)收據(jù);

G:其他符合規(guī)定的可以稅前扣除的收據(jù)。

誤區(qū)四:白條不能入賬,也不能稅前扣除

關(guān)于白條能否入賬的問(wèn)題,還是和本文第三點(diǎn)收據(jù)入賬觀(guān)點(diǎn)一樣。入賬和稅前扣除是會(huì)計(jì)和稅法的兩個(gè)事情。白條可以入賬,但是能否扣除就要看稅法的相關(guān)規(guī)定了。其實(shí)關(guān)于白條企業(yè)應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則入賬要求就可以入賬,如果此項(xiàng)支出并不符合稅法稅前扣除要求。也是如實(shí)調(diào)整就可以了。此時(shí)就是把會(huì)計(jì)和稅法區(qū)別對(duì)待。

現(xiàn)將日??赡艽嬖诘陌讞l可以稅前扣除簡(jiǎn)單羅列如下。以下最終能否稅前扣除,必須經(jīng)過(guò)和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通且提供相關(guān)證明材料,以輔助證明發(fā)生的費(fèi)用屬于稅法認(rèn)可的合理,真實(shí)的合法有效憑證。比如發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的支出,是否有法院判決書(shū)或調(diào)解書(shū)、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書(shū)。比如支付的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的賠償款不屬于價(jià)外費(fèi)用的部分,是否有雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議等書(shū)面文件。

A:獨(dú)生子女補(bǔ)助、高溫補(bǔ)貼,取暖費(fèi)補(bǔ)貼;

B:離職補(bǔ)貼;

C:賠償;

D:經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的罰款。

E:付給個(gè)人的各種補(bǔ)償、賠償費(fèi)用。(拆遷賠償、青苗補(bǔ)償費(fèi);但需有相應(yīng)的賠償協(xié)議等證明文件。);

F:恤金、救濟(jì)金等福利補(bǔ)助;

G:?jiǎn)试豳M(fèi);

H:其他符合稅法規(guī)定的可以稅前扣除的合法有效憑證。以上構(gòu)成個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的必須繳納個(gè)人所得稅。

誤區(qū)五:會(huì)計(jì)憑證都要有原始憑證

根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條第三款第四款規(guī)定,除結(jié)帳和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。所以除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤記賬憑證可以不需要有原始憑證外,其他都需要有原始憑證。

誤區(qū)六:憑證摘要不重要

在會(huì)計(jì)憑證填制中,我們認(rèn)為會(huì)計(jì)科目用對(duì)了,金額沒(méi)錯(cuò)。其他的事情事情就無(wú)所謂了。至于憑證摘要不太關(guān)心,甚至認(rèn)為可以忽略不計(jì)。首先憑證設(shè)置這個(gè)摘要肯定是有用的,只是實(shí)務(wù)中你可能沒(méi)有用好。要把憑證摘要寫(xiě)好也不是一個(gè)簡(jiǎn)單的事情。我們需要從兩個(gè)方向去把握。

一是摘要寫(xiě)得太簡(jiǎn)單。比如業(yè)務(wù)人員報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi),摘要直接寫(xiě)“差旅費(fèi)”。比如日常報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用,直接寫(xiě)“報(bào)銷(xiāo)”。這么寫(xiě)都過(guò)于簡(jiǎn)單。寫(xiě)了和沒(méi)寫(xiě)是一樣的?;镜囊兀瑫r(shí)間,人物都沒(méi)有涵蓋進(jìn)去。無(wú)法為日后查賬,更不利于分析取數(shù)。

二是寫(xiě)的太細(xì),寫(xiě)的太細(xì)那就不叫摘要了,那就詳細(xì)記錄。同時(shí)在當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境下,企業(yè)存在一些“你懂的”事項(xiàng)支出。如果寫(xiě)的太細(xì)問(wèn)題也挺嚴(yán)重。此處就不詳細(xì)說(shuō)了,你懂的。所以憑證摘要書(shū)寫(xiě)要做到簡(jiǎn)練而不簡(jiǎn)單,全面而不繁瑣。最好的就是準(zhǔn)確。

誤區(qū)七:把稅法當(dāng)成做賬準(zhǔn)則

實(shí)務(wù)中很多會(huì)計(jì)做賬都是按照稅法來(lái),讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陷于尷尬的境地。探究原因很多。

一是會(huì)計(jì)自我把做賬定位為報(bào)稅的目的,做賬的目的就是報(bào)稅。或者說(shuō)老板把會(huì)計(jì)業(yè)定位為一個(gè)報(bào)稅的,老板不關(guān)心你什么報(bào)表。老板只關(guān)心銀子多少。怎么少繳稅。由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)做賬就是為了報(bào)稅服務(wù)。所以怎么樣符合稅法就怎么操作。此種現(xiàn)象在小企業(yè)比較嚴(yán)重。甚至有會(huì)計(jì)人員希望會(huì)計(jì)和稅法完全統(tǒng)一起來(lái)。

二是會(huì)計(jì)人員混淆了了會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定。對(duì)于一些稅法和會(huì)計(jì)的規(guī)定未區(qū)別對(duì)待。比如關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策(財(cái)稅[2014]75號(hào)),“對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn),允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊”。很多人就此認(rèn)為固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上的入賬條件,改為5000元以上會(huì)計(jì)上計(jì)入固定資產(chǎn),5000元以下就計(jì)入費(fèi)用?;蛘邥?huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到了這個(gè)是稅法的規(guī)定,但是認(rèn)為如此操作調(diào)整太麻煩了,為何不按稅法來(lái)呢,這樣匯算清繳簡(jiǎn)單易行。

對(duì)于實(shí)務(wù)中按照稅法來(lái)做賬的爭(zhēng)議很多,在理論層面和實(shí)務(wù)層面各自都有其道理。但是我們會(huì)計(jì)人員至少要知道做會(huì)計(jì)有個(gè)準(zhǔn)則在那,知道按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該怎么操作。也知道會(huì)計(jì)和稅法之間存在差異。而不是把稅法規(guī)定當(dāng)成做賬的準(zhǔn)則,自己還不知道,且把會(huì)計(jì)稅法混為一談自己渾然不覺(jué)。會(huì)計(jì)人員不能自己把自己畫(huà)地為牢,把自己限定為報(bào)稅會(huì)計(jì)。更多的思考未來(lái)會(huì)計(jì)信息化,數(shù)據(jù)化。以及管理會(huì)計(jì)的職能。雖然眼前的會(huì)計(jì)職場(chǎng)和客觀(guān)環(huán)境是如此,但是套用一句俗話(huà),生活不只是茍且還有詩(shī)和遠(yuǎn)方。

誤區(qū)八:會(huì)計(jì)做賬不需要考慮稅法

第七點(diǎn)是說(shuō)不能把稅法規(guī)定當(dāng)成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法要區(qū)分清楚。那么是否意味著做賬完全就是按照會(huì)計(jì)來(lái),一點(diǎn)都不需要考慮稅法呢?如果你這么想又走入了另外一個(gè)極端。

理論上說(shuō)會(huì)計(jì)和稅法是橋歸橋路歸路的關(guān)系。兩者目的不同,不可能也沒(méi)必要完全統(tǒng)一起來(lái)。差異的存在正是其目的不一導(dǎo)致的??墒菍?shí)務(wù)中以及“會(huì)計(jì)環(huán)境”的影響,現(xiàn)實(shí)條件中沒(méi)有條件會(huì)計(jì)做一套帳,稅法做一套帳,然后井水不犯河水。在目前的征管條件下稅法更多的是認(rèn)可會(huì)計(jì)在真實(shí),合理的處理基礎(chǔ)上,對(duì)會(huì)計(jì)的賬務(wù)進(jìn)行性調(diào)整。

由此稅法會(huì)出于征管的成本等因素的考慮會(huì)在會(huì)計(jì)處理上做出一些規(guī)定。所以我們做賬不得不考慮稅法上的事情。比如筆者曾就匯總了一文《稅法要求分別核算的情形》,其中文中就要求會(huì)計(jì)的分別核算否則在稅法上不能享受某種優(yōu)惠和政策。

比如關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)(財(cái)稅〔2014〕109號(hào)),就對(duì)會(huì)計(jì)處理做出了專(zhuān)門(mén)規(guī)定。如果會(huì)計(jì)處理不正確將可以導(dǎo)致不能按政策操作。還有最近出臺(tái)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除(財(cái)稅[2015]119號(hào)文),其政策中研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用未分別核算,劃分不清的不得加計(jì)扣除,其中還對(duì)企業(yè)設(shè)置輔助賬有要求。還有其他的稅法對(duì)會(huì)計(jì)處理做的規(guī)定,至于財(cái)稅界對(duì)此稅法干涉會(huì)計(jì)的規(guī)定褒貶不一。作為實(shí)務(wù)一線(xiàn)的會(huì)計(jì)人員還是老實(shí)按規(guī)定走吧。

誤區(qū)九:根據(jù)單據(jù)種類(lèi)做賬

實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)做賬很多是根據(jù)發(fā)票或單據(jù)的類(lèi)型來(lái)做賬,最經(jīng)常看到的是見(jiàn)到餐飲費(fèi)發(fā)票就計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。會(huì)計(jì)做賬時(shí)應(yīng)該按業(yè)務(wù)的性質(zhì)來(lái)確定成本費(fèi)用的歸集科目,而不是根據(jù)單據(jù)的種類(lèi)來(lái)確定會(huì)計(jì)科目。如餐飲票根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)可以入業(yè)務(wù)招待費(fèi),可以計(jì)入“職工福利費(fèi)”,可以計(jì)入“差旅費(fèi)”可以計(jì)入“會(huì)議費(fèi)”,可以計(jì)入“職工教育經(jīng)費(fèi)”。

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