中級會計(jì)師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：共同經(jīng)營的判斷（6.16）

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知識點(diǎn)：共同經(jīng)營的判斷

共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。它區(qū)別于合營企業(yè)，后者是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

合營方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營安排的正常經(jīng)營中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，來確定合營安排的分類。對權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行評價時，應(yīng)當(dāng)考慮該合營安排的結(jié)構(gòu)、法律形式以及合營安排中約定的條款、其他相關(guān)事實(shí)和情況等因素。

1.合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成，應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營

單獨(dú)主體，是指具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨(dú)的法人主體和不具備法人主體資格但法律所認(rèn)可的主體。包括有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、合作企業(yè)等。某些情況下，信托、基金也可被視為單獨(dú)主體。

在這種情況下，合營方通常通過相關(guān)約定享有與該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利、并承擔(dān)與該安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)，同時，享有相應(yīng)收入的權(quán)利、并承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用的責(zé)任，因此該合營安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營。

2.合營安排通過單獨(dú)主體達(dá)成，通常應(yīng)當(dāng)劃分為合營企業(yè)

但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關(guān)法律規(guī)定的合營安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營。

（1）合營安排的法律形式表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有的權(quán)利并承擔(dān)義務(wù)。而不是參與方享有該安排的凈資產(chǎn)的權(quán)利。

（2）合同安排的合同條款約定，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有的權(quán)利并承擔(dān)義務(wù)。

（3）其他事實(shí)和情況表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有的權(quán)利并承擔(dān)義務(wù)。而不是參與方享有該安排的凈資產(chǎn)的權(quán)利。

如果合營安排同時具有以下特征，則表明該安排是共同經(jīng)營：①各參與方實(shí)質(zhì)上有權(quán)享有，并有義務(wù)接受由該安排資產(chǎn)產(chǎn)生的幾乎所有經(jīng)濟(jì)利益（從而承擔(dān)了該經(jīng)濟(jì)利益的相關(guān)風(fēng)險，如價格風(fēng)險、存貨風(fēng)險、需求風(fēng)險等），如該安排所從事的活動主要是向合營方提供產(chǎn)出等；②持續(xù)依賴于合營方清償該安排活動產(chǎn)生的負(fù)債，并維持該安排的運(yùn)營。   

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