中級會計《中級會計實務(wù)》知識點：非貨幣性資產(chǎn)交換

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賬面價值計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

（一）賬面價值計量模式的適用條件

未同時滿足公允價值計量模式的兩個必備條件時，應(yīng)當采用賬面價值計量模式。

（二）賬面價值計量模式的會計處理原則

【理論總結(jié)】

1. 換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋換出資產(chǎn)匹配的銷項稅額＋換出資產(chǎn)的價內(nèi)稅＋支付的補價（或－收到的補價）－換入資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅；

2. 不確認換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額損益；

3. 如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來分配其入賬成本。

【解釋】換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋換出資產(chǎn)匹配的銷項稅額＋換出資產(chǎn)的價內(nèi)稅＋支付的補價（或－收到的補價）－換入資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅

【關(guān)鍵考點】賬面價值計量模式的會計處理原則必須熟記，換入資產(chǎn)入賬成本的計算是單選題的典型選材。

（三）賬面價值計量模式下的一般會計分錄

1. 如果換出的是非固定資產(chǎn)

借：換入的非貨幣性資產(chǎn)

［換出資產(chǎn)賬面價值＋換出資產(chǎn)匹配的銷項稅＋換出資產(chǎn)的價內(nèi)稅＋支付的補價（或－收到的補價）－換入資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅］

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　銀行存款（收到的補價）

　　××資產(chǎn)減值準備

　　貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)（賬面余額）

　　　　銀行存款（支付的補價）

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　　　　　　——應(yīng)交消費稅

2. 如果換出的是固定資產(chǎn)

①借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）

　　　累計折舊

　　　固定資產(chǎn)減值準備

　　　貸：固定資產(chǎn)

②借：固定資產(chǎn)清理

　　　貸：銀行存款（清理費）

③借：換入的非貨幣性資產(chǎn)（倒擠）

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　　銀行存款（收到的補價）

　　　貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)清理成本）

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　　　銀行存款（支付的補價）

3. 賬面計量模式下多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

在會計處理上，只需將上述單項非貨幣性資產(chǎn)的交換分錄合并即可。

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