中級會計職稱《中級會計實務》知識點：借款費用的確認

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借款費用的確認

（一）確認原則

企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益（財務費用）。

符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。建造合同成本、無形資產的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產?！跋喈旈L時間”應當是指資產的購建或者生產所必需的時間，通常為1年以上（含1年）。

購入即可使用的資產，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產，或者需要建造或生產但建造或生產時間較短的資產，均不屬于符合資本化條件的資產。

（二）借款費用應予資本化的借款范圍

借款包括專門借款和一般借款。（都允許資本化）專門借款，是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。專門借款通常應當有明確的用途，即為購建或者生產某項符合資本化條件的資產而專門借入，并通常應當具有標明該用途的借款合同。一般借款是指除專門借款之外的借款。一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產的購建或者生產。

借款費用應予資本化的借款范圍，既包括專門借款，也可包括一般借款。

（三）借款費用資本化期間的確定

借款費用資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。

1. 借款費用開始資本化的時點

借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件（結合P158例10-13學習），即資產支出已經發(fā)生、借款費用已經發(fā)生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。

（1）資產支出已經發(fā)生的判斷。

①支付現金（廣義），是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產的購建或者生產支出。

②轉移非現金資產，是指企業(yè)將自己的非現金資產直接用于符合資本化條件的資產的購建或者生產。

③承擔帶息債務，是指企業(yè)為了購建或者生產符合資本化條件的資產而承擔的帶息應付款項（如帶息應付票據）。

（2）借款費用已經發(fā)生的判斷。（借入款項，當日開始計息）

（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始的判斷。

是指符合資本化條件的資產的實體建造或者生產工作已經開始，如主體設備的安裝、廠房

的實際開工建造等。它不包括僅僅持有資產但沒有發(fā)生為改變資產形態(tài)而進行的實質上的建造或者生產活動。

企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可以開始資本化；只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能資本化，而應計入當期損益。

2. 借款費用暫停資本化（財務費用）的時間

符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。例如，①企業(yè)因與施工方發(fā)生了質量糾紛，②或者工程、生產用料沒有及時供應，③或者資金周轉發(fā)生了困難，④或者施工、生產發(fā)生了安全事故，⑤或者發(fā)生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛等原因，導致資產購建或者生產活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。

正常中斷通常僅限于購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等）導致施工出現停頓，也屬于正常中斷。

3. 借款費用停止資本化的時點

購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。

借：固定資產

　　貸：在建工程

在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益（財務費用）。

資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，具體可從以下幾個方面進行判斷：

（1）符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產活動已經全部完成或者實質上已經完成。（實質重于形式）

（2）所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規(guī)定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（重要性）

（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

（4）購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業(yè)時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。

在符合資本化條件的資產的實際購建或者生產過程中，如果所購建或者生產的符合資本化條件的資產分別建造、分別完工，區(qū)別不同情況，界定借款費用停止資本化的時點：

如果所購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。

如果企業(yè)購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產已經完工，也不能夠認為該部分資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建固定資產整體完工時，才能認為資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費用方可停止資本化。

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