中級(jí)會(huì)計(jì)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

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長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（一）企業(yè)合并（一般持有50%以上股份）形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1. 同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

口訣：合并之前，合并方和被合并方在同一個(gè)集團(tuán)。

記賬口訣：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”金額記被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例。

應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按零確定，同時(shí)在備查簿中予以登記。

①合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)費(fèi)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。②與發(fā)行的權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。③與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用（需要區(qū)分折價(jià)和溢價(jià)），應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。【口訣】增加折價(jià)，減少溢價(jià)。

【口訣】貸方差額全記資本公積，借方差額先沖資本公積，不足沖減，依次沖減盈余公積，未分配利潤(rùn)。

企業(yè)通過(guò)多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。多次交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次交易事項(xiàng)作為一攬子交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；②這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果；③一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生；④一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。

屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)當(dāng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

（3）合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或按照本書(shū)第九章的相關(guān)內(nèi)容核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)（資本公積—其他資本公積），暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。其中，處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)不再屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍的，改按本書(shū)第九章的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2. 非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

口訣：合并之前，購(gòu)買方和被購(gòu)買方不在同一個(gè)集團(tuán)。

記賬口訣：長(zhǎng)期股權(quán)投資記拿出東西的公允價(jià)值。

非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。

購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性工具（沖減資本公積——股本溢價(jià)）或債務(wù)性工具（增加折價(jià)或減少溢價(jià)）的初始確認(rèn)金額。

【鏈接第七章】1.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

2. 換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資（金融資產(chǎn)等）的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益（借貸方，其他權(quán)益工具投資計(jì)入留存收益）。

企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

購(gòu)買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。

購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資，按照本書(shū)第九章的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按其確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。對(duì)于購(gòu)買日前持有的股權(quán)投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累積公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)直接轉(zhuǎn)入留存收益。

（二）企業(yè)合并以外（一般持有50%或以下股份）的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1. 以支付現(xiàn)金【廣義的現(xiàn)金，大額的現(xiàn)金支出通過(guò)銀行存款核算】取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

口訣：買價(jià)＋費(fèi)用

2. 以發(fā)行權(quán)益性證券（發(fā)行股票）取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等與發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除（沖減資本公積），溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

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