中級會計《中級會計實務(wù)》知識：內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量

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內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量

一、 研究與開發(fā)階段的區(qū)分

對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算。

二、 研究與開發(fā)階段支出的確認

（一）研究階段支出

對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）

（二）開發(fā)階段支出

對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足下列條件的才能資本化，計入無形資產(chǎn)成本，否則應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用）。

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計量。

在企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的情況下，所發(fā)生的支出同時用于支持多項開發(fā)活動的，應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應(yīng)予以費用化計入當(dāng)期損益，不計入開發(fā)活動的成本。

（三）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出 ，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。

三、 內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)，可直接歸屬成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出等。

無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點（開始資本化）至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途（停止資本化）前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進行調(diào)整。

四、 內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

期末，應(yīng)將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目；將符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

【補充】期末“研發(fā)支出——資本化支出”的余額在資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目列示。

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