中級會計考試《中級會計實務(wù)》知識點：或有事項的確認和計量

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或有事項的確認和計量

一、 或有事項的確認

或有事項的確認通常是指與或有事項相關(guān)義務(wù)的確認。或有事項形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才能轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而應(yīng)當予以確認。

與或有事項有關(guān)的義務(wù)在同時符合以下三個條件時，應(yīng)當確認為預(yù)計負債：①該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；②履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；③該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)

該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，是指與或有事項相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當前條件下已承擔的義務(wù)，企業(yè)沒有其他現(xiàn)時的選擇，只能履行該現(xiàn)時義務(wù)。

這里所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)（教材P9頁）。

【鏈接】某企業(yè)多年來制定有一項銷售政策，對于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)。預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應(yīng)當將其確認為一項負債。

借：銷售費用

　　貸：預(yù)計負債

（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性，通常按照一定的概率區(qū)間加以判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個層次：基本確定、很可能、可能、極小可能。

極小可能：0＜極小可能≤5%

可能性：5%＜可能≤50%

很可能：50%＜很可能≤95%

基本確定：95%＜基本確定＜100%

（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量

是指與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計（金額不確定性）。

二、 或有事項的計量

（一）最佳估計數(shù)的確定

預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。最佳估計數(shù)的確定應(yīng)當分別兩種情況處理：

（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。

（2）所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。

①如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定。如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔保等。

②如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計算確定（加權(quán)平均數(shù)）。

（二）預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?/p>

如果企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。

借：其他應(yīng)收款

　　貸：營業(yè)外支出

預(yù)期可能獲得補償?shù)那闆r通常有：發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通常可從保險公司獲得合理的賠償；在某些索賠訴訟中，企業(yè)可對索賠人或第三方另行提出賠償要求；在債務(wù)擔保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔保義務(wù)的同時，通?？上虮粨Ｆ髽I(yè)提出追償要求。

（三）預(yù)計負債的計量需要考慮的其他因素

企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。

如果預(yù)計負債的確認時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預(yù)計負債的確認金額時，應(yīng)考慮采用現(xiàn)值計量，即通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確認最佳估計數(shù)。油氣井或核電站的棄置費用等，應(yīng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。

借：固定資產(chǎn)

　　貸：預(yù)計負債

三、 資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債賬面價值的復(fù)核

企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。

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