中級(jí)會(huì)計(jì)職稱財(cái)務(wù)管理預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)重組的納稅管理

成功離不開一點(diǎn)一滴的積累，對(duì)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試，要想基礎(chǔ)打得好，就要進(jìn)行大量的學(xué)習(xí)。想要在2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中取得好成績(jī)，必然少不了每天的堅(jiān)持。為了幫助大家在2020年預(yù)習(xí)階段能夠高效備考，堅(jiān)持學(xué)習(xí)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為大家準(zhǔn)備了中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》預(yù)習(xí)階段知識(shí)點(diǎn)。

企業(yè)重組的納稅管理

（一）企業(yè)合并的納稅籌劃

1. 并購目標(biāo)企業(yè)的選擇

（1）并購有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)——使并購后企業(yè)整體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)較小

（2）并購虧損的企業(yè)——合并企業(yè)可以對(duì)被合并企業(yè)的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，獲得抵稅收益

可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率

（3）并購上下游企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)——實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，減少流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)

2. 并購支付方式的納稅籌劃

（1）股權(quán)支付——以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式

當(dāng)企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件，且股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時(shí)，可以使用資產(chǎn)重組的特殊性稅務(wù)處理方法，這樣可以相對(duì)減少合并環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)，獲得抵稅收益。

當(dāng)采用股權(quán)支付不會(huì)對(duì)并購公司控制權(quán)產(chǎn)生重大影響時(shí)，應(yīng)該優(yōu)先考慮股權(quán)支付，或者盡量使股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以爭(zhēng)取達(dá)到特殊性稅務(wù)處理的條件。

（2）非股權(quán)支付——以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式

非股權(quán)支付采用一般性稅務(wù)處理方法，合并企業(yè)需對(duì)被合并企業(yè)公允價(jià)值大于原計(jì)稅基礎(chǔ)的所得進(jìn)行確認(rèn)，繳納所得稅，并且不能彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損；被合并企業(yè)的股東需要對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。

（二）企業(yè)分立的納稅籌劃

1. 分立方式的選擇

（1）新設(shè)分立

①把一個(gè)企業(yè)分解成兩個(gè)或多個(gè)新企業(yè)，單個(gè)新企業(yè)應(yīng)納稅所得額大大減少，使之適用小型微利企業(yè)，可以按照更低的稅率征收企業(yè)所得稅。

②使某些新設(shè)企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠，所適用的稅率相對(duì)較低。

（2）存續(xù)分立

①將企業(yè)某個(gè)特定部門分立出去，獲得流轉(zhuǎn)稅的稅收利益

消費(fèi)稅的課征只選單一環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)），而消費(fèi)品的流通還存在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)。企業(yè)可以將原來的銷售部門分立為一個(gè)新的銷售公司，在出售消費(fèi)品給銷售公司時(shí)，適當(dāng)降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格（應(yīng)當(dāng)參照社會(huì)平均銷售價(jià)格），從而降低消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。銷售公司再以正常價(jià)格出售。

②將銷售部門分立為一個(gè)子公司，還可以增加產(chǎn)品在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的銷售環(huán)節(jié)，從而擴(kuò)大母公司的銷售收入，增加可以在稅前列支的費(fèi)用數(shù)額（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)）。

2. 支付方式（股權(quán)支付、非股權(quán)支付）的納稅籌劃

當(dāng)企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時(shí)，可以使用企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理方法，這樣可以相對(duì)減少分立環(huán)節(jié)的所得稅納稅義務(wù)，而且被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)，分立企業(yè)可以獲得抵稅收益。

分立企業(yè)應(yīng)該優(yōu)先考慮股權(quán)支付，或者盡量使股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，爭(zhēng)取達(dá)到企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。

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