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中級會計職稱經(jīng)濟(jì)法預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：特殊扣除項目
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知識點(diǎn)：特殊扣除項目
1.公益性捐贈的稅前扣除
| 捐贈項目 | 稅前扣除方法 | 要點(diǎn) |
| 公益性捐贈 | 限額比例扣除 | ①限額比例：12%； ②限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤總額×12%； ③扣除方法：扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者； ④超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 |
| 非公益性捐贈 | 不得扣除 | 納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)整 |
【提示】公益性捐贈支出的條件是“雙規(guī)”：規(guī)定渠道、規(guī)定對象。
（1）渠道：
公益性社會團(tuán)體或縣（含）以上人民政府及其部門。
（2）對象：
《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)。如扶貧救災(zāi)、教科文衛(wèi)體事業(yè)、環(huán)保、社會公共設(shè)施建設(shè)、促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。
2.租賃費(fèi)
①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；
②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
3.匯兌損失
匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本（不能重復(fù)扣除）以及與向所有者進(jìn)行利潤分配（不符合相關(guān)性）相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。
4.貸款損失準(zhǔn)備金允許在稅前扣除
準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。
【提示】金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
【注意】
金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財政貼息、央行款項等不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。
5.銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險扣除
| 準(zhǔn)予稅前扣除 | 按照不超過0.16‰的存款保險費(fèi)率，計算交納的存款保險保費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。 |
| 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險保費(fèi)=保費(fèi)基數(shù)×存款保險費(fèi)率 | |
| 不包括 | 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險保費(fèi)，不包括存款保險保費(fèi)滯納金。 |
6.保險公司按規(guī)定繳納的保險保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除。
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