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2020中級會計實務知識點：外幣交易會計處理原則
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知識點：外幣交易的會計處理原則
外幣交易的會計處理首先應該區(qū)分外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目。外幣貨幣性項目是指企業(yè)持有的將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或償付的負債，如應收賬款和應付賬款、債權投資等。除外幣貨幣性項目以外的項目即外幣非貨幣性項目，如預付賬款和預收賬款等。（其他債權投資和其他權益工具投資比較特殊）
| 時點 | 業(yè)務事項 | 具體會計處理 |
| 外幣交易發(fā)生日 | 一般外幣交易（進口和出口） | 將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，然后，按照折算后的金額登記有關賬戶；在登記有關賬戶的同時，按照外幣金額登記相應外幣賬戶 |
| 外幣借款業(yè)務 | 借貸方均為需雙重登記的外幣貨幣項目 | |
| 接受外幣投資 | 只能采用交易發(fā)生日的即期匯率，但是外幣資本投資者的投資比例按合同匯率確定 | |
| 外幣兌換業(yè)務（定價權在銀行） | 企業(yè)買入外匯，匯兌差額一般在借方 | |
| 企業(yè)賣出外匯，匯兌差額一般在借方 |
| 時點 | 項目 | 具體會計處理 |
| 資產負債表日 | 外幣貨幣性項目 | 外幣貨幣性項目期末匯兌損益＝期末外幣余額 × 期末即期匯率－（期初記賬本位幣余額＋本期增加的記賬本位幣金額－本期減少的記賬本位幣金額）；匯兌差額通常計入財務費用，外幣專門借款本金或利息在資本化期間內的匯兌差額計入在建工程等資產科目;對于資產而言，大于零表示匯兌收益（負債則相反） |
| 結算日 | 按照結算日的即期匯率折算，因當日即期匯率與初始確認時或前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益 |
| 時點 | 項目 | 業(yè)務類別 | 具體會計處理 |
| 資產負債表日 | 外幣非貨幣性項目 | 以歷史成本計量的 | 按照交易發(fā)生日即期匯率確定歷史成本，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額 |
| 以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量存貨 | 可變現(xiàn)凈值以外幣確定的，先將其以資產負債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本比較以確定是否減值 | ||
| 以公允價值計量的 | 采用公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，新記賬本位幣與原記賬本位幣金額的差額：交易性金融資產，計入當期損益（公允價值變動損益）；其他權益工具投資，計入其他綜合收益 |
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