2021中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)財(cái)務(wù)管理預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：營(yíng)業(yè)期的現(xiàn)金流量

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知識(shí)點(diǎn)：營(yíng)業(yè)期的現(xiàn)金流量

【公式推導(dǎo)】：

營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量

＝營(yíng)業(yè)收入－付現(xiàn)成本－所得稅…………………………（公式1）

＝營(yíng)業(yè)收入－付現(xiàn)成本－所得稅－非付現(xiàn)成本＋非付現(xiàn)成本

＝營(yíng)業(yè)收入－成本總額－所得稅＋非付現(xiàn)成本

＝稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋非付現(xiàn)成本……………………………（公式2）

＝（營(yíng)業(yè)收入－付現(xiàn)成本–非付現(xiàn)成本）×（1－所得稅稅率）＋非付現(xiàn)成本

＝營(yíng)業(yè)收入×（1－所得稅稅率）－付現(xiàn)成本×（1－所得稅稅率）＋非付現(xiàn)成本×所得稅稅率…………………………（公式3）

【提示】

（1）假設(shè)營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生的時(shí)點(diǎn)在當(dāng)期期末。

（2）非付現(xiàn)成本主要是固定資產(chǎn)年折舊費(fèi)用、長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用主要有跨年的大修理費(fèi)用、改良工程折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用、籌建費(fèi)攤銷(xiāo)費(fèi)用等。

（3）特別注意，上述公式中的“付現(xiàn)成本”是指“付現(xiàn)營(yíng)業(yè)成本”，首先這部分成本屬于營(yíng)業(yè)成本，會(huì)影響利潤(rùn)從而影響所得稅；其次是付出現(xiàn)金的成本，也即“收益性支出”（即這部分支出可以一次性稅前扣除）。如果某一筆現(xiàn)金流出，不會(huì)影響利潤(rùn)從而不會(huì)影響所得稅，那么這筆現(xiàn)金流出也會(huì)減少當(dāng)期的現(xiàn)金凈流量，但不屬于上述公式中的“付現(xiàn)成本”，要單獨(dú)作為一項(xiàng)現(xiàn)金流出量，這部分現(xiàn)金流出量就是通常所講的“投資性現(xiàn)金流出”。正因?yàn)槿绱耍瑢?duì)于在營(yíng)業(yè)期間的某一年發(fā)生的大修理支出來(lái)說(shuō)，如果本年內(nèi)一次性作為收益性支出（付現(xiàn)且可以減少利潤(rùn)），則直接作為該年付現(xiàn)成本納入上述公式計(jì)算；如果跨年攤銷(xiāo)處理，則本年作為投資性的現(xiàn)金流出量（減少當(dāng)年現(xiàn)金凈流量，但不能納入上述公式中的付現(xiàn)成本），攤銷(xiāo)年份以非付現(xiàn)成本形式處理。

（4）營(yíng)業(yè)期內(nèi)某一年發(fā)生的改良支出是一種投資（投資性現(xiàn)金流出），應(yīng)作為該年的現(xiàn)金流出量，以后年份通過(guò)折舊收回（與前述跨年攤銷(xiāo)的大修理支出是一樣的道理）。

（5）折舊、攤銷(xiāo)等非付現(xiàn)成本一定要按照稅法的口徑計(jì)算。因?yàn)檫@部分非付現(xiàn)成本是通過(guò)影響所得稅而影響現(xiàn)金流量的，因此必須按照稅法允許扣除的折舊和攤銷(xiāo)來(lái)進(jìn)行計(jì)算。

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