2023中級會計實務(wù)答疑精華：公允價值變動損益的處理原則

學(xué)習(xí)中級會計職稱考試的過程中難免會產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家更高效學(xué)習(xí)，正保會計網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，并給出詳細答疑。以下是關(guān)于中級會計職稱中級會計實務(wù)答疑精華，希望對大家有幫助！

2×10年12月31日，甲公司外購一幢建筑物，支付價款2 000萬元。預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司于購入當(dāng)日將其以經(jīng)營租賃方式對外出租，年租金為200萬元，每年年末收取租金，第1期租金于2×11年末收取。2×11年12月31日，該建筑物的公允價值為2 150萬元。2×11年甲公司為該幢建筑物發(fā)生日常維護支出10萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。不考慮增值稅、所得稅等其他因素，則該項房地產(chǎn)對甲公司2×11年度損益的影響金額為（?。┤f元。

A.340

B.350

C.240

D.90

【正確答案】：A

【答案解析】：該公司2×11年取得的租金收入200萬元記入“其他業(yè)務(wù)收入”；發(fā)生的日常維護支出10萬元記入“其他業(yè)務(wù)成本”；因投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，不計提折舊，期末應(yīng)確認(rèn)“公允價值變動損益”150萬元（2 150－2 000），所以影響2×11年當(dāng)期損益的金額＝200＋150－10＝340（萬元）。相關(guān)會計分錄為：

2×10年12月31日：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 2 000

　　貸：銀行存款等 2 000

2×11年12月31日：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 150

　　貸：公允價值變動損益 150

借：銀行存款等 200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 200

發(fā)生日常維護支出：

借：其他業(yè)務(wù)成本 10

　　貸：銀行存款等 10

提問：

老師，這個公允價值變動損益科目是損益類科目嗎？公允價值變動時影響了一次利潤

等到處置時還要轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，這樣是不是又影響了一次利潤？

這樣不重復(fù)嗎？還是我哪里想的不對？

回答：

公允價值變動損益科目是損益類科目嗎？

答復(fù)：是的。公允價值變動損益是損益類科目，影響損益

公允價值變動時影響了一次利潤

等到處置時還要轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，這樣是不是又影響了一次利潤？

答復(fù)：不是的。因為公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，借貸雙方都是損益科目，等額借貸不影響損益金額

關(guān)于投資性房地產(chǎn)。

這里的處理是比較特殊的，這里是準(zhǔn)則中規(guī)定的處理方法，主要是為了更明確的反映企業(yè)產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)成本。

處置時，將公允價值變動損益轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本，損益類科目一借一貸對損益是沒有影響。

準(zhǔn)則這樣規(guī)定的目的主要有兩點：

一是為了更好的核算投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的收益，從整個業(yè)務(wù)過程來看，即從投資性房地產(chǎn)取得、后續(xù)計量、處置整個過程來看，只有把公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本才真實反映了該項業(yè)務(wù)的損益；

二是因為公允價值變動損益是一個過渡性科目，平時產(chǎn)生的公允價值變動都是不確定的，隨時都有增加或減少的可能。太不穩(wěn)定，如果直接確認(rèn)收益，容易造成報表的不真實。

但是在該項資產(chǎn)處置后，這項資產(chǎn)產(chǎn)生的收益就已經(jīng)確定了，所以這時將一直在過渡性科目“公允價值變動損益”中核算的金額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本中，這時的金額才是真正的成本。

公允價值變動損益本來已經(jīng)結(jié)平，出售時轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本就又有一個公允價值變動損益余額，到期末轉(zhuǎn)入本年利潤就又平了。

“公允價值變動損益”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目都屬于損益類科目，期末余額都應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，所以這筆結(jié)轉(zhuǎn)的分錄并不影響當(dāng)期損益。

注：以上答疑精華來源于正保會計網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會針對已購課學(xué)員提出的問題進行答疑。

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