2023中級會計職稱中級會計實務(wù)答疑周刊（06期）

應(yīng)戰(zhàn)2023年中級會計職稱考試，我們要有堅定的毅力和必勝的決心！正保會計網(wǎng)校為你特意整理了中級會計職稱答疑周刊，在中級會計職稱備考路上，網(wǎng)校與你同行！

2023中級會計職稱中級會計實務(wù)答疑周刊

索引：

1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

2.長期股權(quán)投資相關(guān)交易費用的會計處理原則

3.長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

4.長期股權(quán)投資處置的會計處理

5.共同經(jīng)營中合營方的會計處理原則

1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

（1）同一控制下的企業(yè)合并

初始投資成本＝最終控制方合并報表中的賬面價值×持股比例

（2）非同一控制下的企業(yè)合并

初始投資成本＝支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值＋發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值＋發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價值

（3）非企業(yè)合并

①支付現(xiàn)金方式取得長期股權(quán)投資

初始投資成本＝實際支付的購買價款＋相關(guān)手續(xù)費

②發(fā)行權(quán)益性工具取得長期股權(quán)投資

初始投資成本＝所發(fā)行權(quán)益性工具的公允價值

2.長期股權(quán)投資相關(guān)交易費用的會計處理原則

（1）為取得長期股權(quán)投資發(fā)生的，企業(yè)合并方式下，計入管理費用；非企業(yè)合并方式下，計入長期股權(quán)投資初始投資成本。

（2）以發(fā)行股票作為對價的，為發(fā)行股票發(fā)生的費用，沖減資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（3）以發(fā)行債券作為對價的，為發(fā)行債券發(fā)生的費用，計入或沖減“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”。

3.長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

（1）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算

①追加投資時

第一種情況：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資權(quán)益法核算。

借：長期股權(quán)投資——投資成本[原5％的股權(quán)公允價值＋新增投資對價公允價值]

貸：交易性金融資產(chǎn)[原5％的股權(quán)賬面價值]

投資收益 [原5％的股權(quán)公允價值與賬面價值的差額，或借記]

銀行存款等[新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值]

第二種情況：其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資權(quán)益法核算。

借：長期股權(quán)投資——投資成本[原5％的股權(quán)公允價值＋新增投資對價公允價值]

貸：其他權(quán)益工具投資[原5％的股權(quán)賬面價值]

盈余公積、利潤分配——未分配利潤[原5％的股權(quán)公允價值與賬面價值的差額，或借記]

銀行存款等[新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值]

借：其他綜合收益[原計入其他綜合收益的累計公允價值變動]

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

或相反分錄。

②比較上述計算所得的初始投資成本與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法的核算（非同一控制下企業(yè)合并）

①追加投資時

企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制（即通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并）

第一種情況：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資成本法核算。

借：長期股權(quán)投資 [原5％的股權(quán)公允價值＋新增投資對價公允價值]

貸：交易性金融資產(chǎn)[原5％的股權(quán)賬面價值]

投資收益 [原5％的股權(quán)的公允價值與賬面價值的差額，或借記]

銀行存款等[新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值]

第二種情況：其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資成本法核算。

借：長期股權(quán)投資 [原5％的股權(quán)公允價值＋新增投資對價的公允價值]

貸：其他權(quán)益工具投資[原5％的股權(quán)賬面價值]

盈余公積、利潤分配——未分配利潤[原5％的股權(quán)公允價值與賬面價值的差額，或借記]

銀行存款等[新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值]

②結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益

借：其他綜合收益[原計入其他綜合收益的累計公允價值變動]

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

或相反分錄。

（3）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算

借：銀行存款[出售股權(quán)對價]

交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資[剩余股權(quán)的公允價值]

貸：長期股權(quán)投資 [全部股權(quán)的賬面價值]

投資收益[或借方]

原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益、資本公積應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借：其他綜合收益[可重分類進(jìn)損益部分]

資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

或相反分錄。

（4）成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算

借：銀行存款[出售股權(quán)對價]

交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資 [剩余股權(quán)的公允價值]

貸：長期股權(quán)投資[全部股權(quán)的賬面價值]

投資收益[或借記]

（5）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算（非同一控制下企業(yè)合并）

①追加投資時

借：長期股權(quán)投資 [原持有的20％的股權(quán)賬面價值＋新增投資所付對價的公允價值]

貸：長期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整[或借記]

——其他綜合收益[或借記]

——其他權(quán)益變動[或借記]

銀行存款等

②購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益、其他資本公積，不作會計處理。

（6）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算

①母公司因處置對子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)

a.按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資[賬面價值×40％/60％或賬面價值×66.67％]

投資收益[或借方]

b.原投資時點：追溯調(diào)整為權(quán)益法，比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，調(diào)整留存收益。

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

c.原投資時點與喪失控制權(quán)時點之間：追溯調(diào)整為權(quán)益法

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

——其他綜合收益

——其他權(quán)益變動

貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤

投資收益

其他綜合收益

資本公積——其他資本公積

②子公司向非關(guān)聯(lián)方定向增發(fā)新股，因持股比例下降母公司喪失控制權(quán)

a.按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長期股權(quán)投資賬面價值并確認(rèn)相關(guān)損益。

按照新的持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額，應(yīng)計入當(dāng)期投資收益。

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

b.追溯調(diào)整

4.長期股權(quán)投資處置的會計處理

（1）出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益；

（2）投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理；因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益；

（3）投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)按比例考慮有關(guān)事項的結(jié)轉(zhuǎn)

5.共同經(jīng)營中合營方的會計處理原則

更多推薦：【答疑周刊匯總】2023年中級會計職稱答疑周刊