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2023中級會計職稱中級會計實務(wù)答疑周刊（13期）
應(yīng)戰(zhàn)2023年中級會計職稱考試，我們要有堅定的毅力和必勝的決心！正保會計網(wǎng)校為你特意整理了中級會計職稱答疑周刊，在中級會計職稱備考路上，網(wǎng)校與你同行！
2023中級會計職稱中級會計實務(wù)答疑周刊
【答疑周刊第13期】
索引：
1.合同中存在重大融資成分的賬務(wù)處理
2.附有銷售退回條款的銷售
3.合同成本
4.主要責(zé)任人和代理人的區(qū)分
5.售后回購的賬務(wù)處理
1.合同中存在重大融資成分的賬務(wù)處理
借：銀行存款
未確認(rèn)融資費用
貸：合同負(fù)債
借：財務(wù)費用
貸：未確認(rèn)融資費用
本期未確認(rèn)融資費用攤銷額＝（期初合同負(fù)債科目余額－期初未確認(rèn)融資費用科目余額）×實際利率
借：合同負(fù)債
貸：主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
2.附有銷售退回條款的銷售
| （1）賒銷實現(xiàn)收入時 | 借：應(yīng)收賬款（全部價稅） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售價×預(yù)計不會退貨的比率） 預(yù)計負(fù)債（總售價×預(yù)計退貨率） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本×預(yù)計不會退貨的比率） 應(yīng)收退貨成本（總成本×預(yù)計退貨率） 貸：庫存商品（總成本） |
| （2）到期收款時 | 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 |
| （3）預(yù)計退貨率調(diào)整時 | 如果調(diào)低退貨率 借：預(yù)計負(fù)債 貸：主營業(yè)務(wù)收入 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)收退貨成本 |
| 如果調(diào)高退貨率，則反之。 | |
| （4）退貨期滿時 | 如果退貨率與預(yù)計相同： 借：庫存商品 預(yù)計負(fù)債 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)收退貨成本 |
如果退貨率低于預(yù)計標(biāo)準(zhǔn)： 借：庫存商品 預(yù)計負(fù)債 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)收退貨成本 主營業(yè)務(wù)收入 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)收退貨成本 | |
如果退貨率高于預(yù)計標(biāo)準(zhǔn)： 借：庫存商品 預(yù)計負(fù)債 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 主營業(yè)務(wù)收入 貸：銀行存款 應(yīng)收退貨成本 主營業(yè)務(wù)成本 |
3.合同成本
| 項目 | 具體內(nèi)容 |
| 合同履約成本 | （1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)； 與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工（如，支付給直接為客戶提供所承諾服務(wù)的人員的工資、獎金等）、直接材料（如，為履行合同耗用的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用等）、制造費用（或類似費用，如，與組織和管理生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動發(fā)生的費用，包括管理人員的職工薪酬、勞動保護(hù)費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費、臨時設(shè)施攤銷費等）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（如，支付給分包商的成本、機(jī)械使用費、設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費等）。 （2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。 （3）該成本預(yù)期能夠收回 |
| 合同取得成本 | 企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)。 【提示】增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，例如銷售傭金等。 企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān) |
4.主要責(zé)任人和代理人的區(qū)分
（1）企業(yè)承諾自行向客戶提供特定商品的，其身份是主要責(zé)任人。
（2）企業(yè)在將特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前控制該商品的，企業(yè)為主要責(zé)任人。
（3）企業(yè)承諾安排他人提供特定商品的，即為他人提供協(xié)助的，其身份是代理人。
（4）企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前不控制該商品的，企業(yè)為代理人。
5.售后回購的賬務(wù)處理
（1）企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或享有回購權(quán)利
①回購價格低于原售價的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易。
②回購價格不低于原售價的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項時確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費用。
（2）企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)
企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因。客戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購作為租賃交易或融資交易；否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易進(jìn)行會計處理。
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