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中級《中級會計實務(wù)》答疑精華:合并報表

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:Ava 2019/07/24 11:29:30 字體:

中級會計職稱考試是一場持久戰(zhàn),備考過程中總會產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家更高效備考2019中級會計職稱考試,正保會計網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了中級學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題,并給出詳細(xì)答疑。以下是關(guān)于2019年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》中“合同負(fù)債和預(yù)計負(fù)債”提出的相關(guān)問題及解答,希望對大家有幫助!

答疑精華

提問:

合并報表中,資產(chǎn)負(fù)債表日,編制母公司確認(rèn)的投資收益與子公司利潤分配的抵銷時,為什么投資收益的數(shù)額是抵銷調(diào)整后的實現(xiàn)凈利潤時那個投資收益?而不管分配現(xiàn)金股利調(diào)整的那個投資收益?就是之前的調(diào)整分錄不是有兩筆投資收益嗎?第一步,實現(xiàn)凈利潤時:借長投,貸投資收益;第二步,分配現(xiàn)金股利時:借投資收益,貸長投?后面做抵銷分錄時,為什么借投資收益的金額不是之前兩筆的合計數(shù)?

回復(fù):

借:投資收益(子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例)

       少數(shù)股東損益(子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例)

  未分配利潤——年初

  貸:提取盈余公積

    對所有者(或股東)的分配

    未分配利潤——年末

【回復(fù)】對于這筆分錄的理解:母子公司中投資收益的抵銷,核心就是子公司在實現(xiàn)利潤時,在個別報表上確認(rèn)了利潤分配,也相應(yīng)的計提了盈余公積,應(yīng)付利潤,并形成未分配利潤年末子公司根據(jù)子公司的凈利潤:

借:利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

       貸:應(yīng)付股利

借:利潤分配——提取盈余公積

       貸:盈余公積

最后形成年末的未分配利潤

由于母子公司按權(quán)益法進(jìn)行核算,所以在母公司的賬上也會確認(rèn)對子公司的投資收益:

借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(子公司的凈利潤)

        貸:投資收益

這部分投資收益與自己公司利潤合并一起,再進(jìn)行提取盈余公積、應(yīng)付利潤,同時形成未分配利潤。

這樣母公司根據(jù)自己公司的凈利潤(這里面包含了子公司的凈利潤)

借:利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

       貸:應(yīng)付股利

借:利潤分配——提取盈余公積

       貸:盈余公積

最后形成年末的未分配利潤

但是從集團(tuán)的角度來看,對同一筆投資收益,母子公司都進(jìn)行了處理,那就相當(dāng)于重復(fù)一次,母公司認(rèn)為子公司的那次處理在集團(tuán)角度是多余的,所以在編合并報表時要予抵銷。

這筆分錄的意義是:母公司對子公司的投資收益與少數(shù)股東損益之和,與子公司利潤分配項目相互抵銷,合并所有者權(quán)益變動表中的利潤分配項目是站在整個企業(yè)集團(tuán)角度,反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況,所以子公司的個別所有者權(quán)益變動表中利潤分配各項目的金額,包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。

該抵銷分錄遵循的原則是:期初子公司的未分配利潤+本期子公司實現(xiàn)的收益(包括母公司的收益和少數(shù)股東的收益)=子公司當(dāng)年利潤分配的金額+期末的未分配利潤,其中母公司投資收益=子公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤×母公司的持股比例。

子公司提取盈余公積的分錄是:

借:利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積

       貸:盈余公積

這筆分錄的借方發(fā)生額在子公司所有者權(quán)益變動表中計入提取盈余公積項目,所以抵銷時是從貸方抵銷。對所有者(或股東)的分配項目道理類似。  

對于分錄的具體來歷您看一下,看到明白最好,看不沒明白的話就先記憶一下具體的計算過程,掌握分錄的編制就可以的。

注:以上答疑精華來源于正保會計網(wǎng)校答疑板,網(wǎng)校老師會針對已購課學(xué)員提出的問題進(jìn)行答疑。(網(wǎng)校答疑板使用攻略) 

更多答疑精華:2019年中級會計職稱考試各科目答疑精華匯總

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