中級(jí)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)法考點(diǎn)：增值稅征收率

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增值稅征收率
　　小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。
　　1.納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：
　?。?）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

（2）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：
　?、黉N售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
　?、?008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅。
　?、?008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
　　已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
　?。?）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
　　（4）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。
　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

（5）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
　　舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。
　?。?）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：
　?、倏h級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。
　?、诮ㄖ煤蜕a(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
　?、垡宰约翰删虻纳啊⑼?、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。
　?、苡梦⑸铩⑽⑸锎x產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。
　?、葑詠?lái)水。
　?、奚唐坊炷粒▋H限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。
　　一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
　　（7）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：
　?、偌氖凵痰甏N寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；
　?、诘洚?dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

（8）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率征收增值稅。
　　建筑工程老項(xiàng)目，是指：
　?、佟督ㄖこ淌┕ぴS可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；
　?、谖慈〉谩督ㄖこ淌┕ぴS可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

2.征收率的特殊規(guī)定
　?。?）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照5%的征收率征收增值稅。
　?。?）—般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照5%的征收率征收增值稅。
　?。?）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），按照5%的征收率征收增值稅。
　　（4）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照5%的征收率征收增值稅。
　?。?）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（一般納稅人）銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照5%的征收率征收增值稅。
　　房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
　　（6）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，按照5%的征收率征收增值稅。
　?。?）納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，按照5%的征收率征收增值稅。

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