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中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精華：其他權(quán)益工具
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以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理
以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理，與以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理存在類似之處，例如，均要求按公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，也有一些不同之處，以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。但是，采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。終止確認(rèn)時，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
提問：如果理解為其他權(quán)益工具投資不應(yīng)該說成是計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具嗎？如何不能這么死板的理解，那像選擇題什么時候理解成其他債權(quán)投資什么時候理解成其他
回復(fù)：
| 類別 | 劃分標(biāo)準(zhǔn) |
| 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn) | 業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為本金＋利息。包括普通公司債券、普通零售貸款等等。 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等科目核算此類金融資產(chǎn) |
| 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) | 一般情形：現(xiàn)金流量僅為本金＋利息，但業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又以出售為目標(biāo)（即有在某種特定情況下將其出售的打算）。包括部分債券、戰(zhàn)略性股權(quán)投資等。 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置其他債權(quán)投資科目核算此類金融資產(chǎn). 特殊情形（直接指定）：現(xiàn)金流量并非本金＋利息，但業(yè)務(wù)模式為長期持有、獲取穩(wěn)定分紅、不關(guān)心價格的波動對損益的影響（即非交易性權(quán)益工具投資），可直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置其他權(quán)益工具投資科目核算此類金融資產(chǎn) |
| 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) | 一般情形：除劃分為上述兩類金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)。 特殊情形（直接指定）：如果能夠消除或顯著減少會計(jì)錯配，企業(yè)可以在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，將其直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置交易性金融資產(chǎn)等科目核算此類金融資產(chǎn) |
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