2018年中級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點：收入總額

你要知道，奮斗的日子很慢，滿載著期待的目光，也滿含辛酸與艱難。請讓正保會計網(wǎng)校陪您一起，走過漫長備考之路。以下是正保會計網(wǎng)校為您準(zhǔn)備的中級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點。

1.收入的確認(rèn)條件

（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)已對售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計量；

（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

2.銷售貨物收入

（1）收入時間的確認(rèn)

①銷售商品采用托收承付方式的，在“辦妥托收手續(xù)”時確認(rèn)收入；

【注意】“①”規(guī)定與第六章增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間“2”的規(guī)定有所區(qū)別。嚴(yán)格上來說辦妥托收手續(xù)的前提是發(fā)出貨物并有發(fā)貨單作為憑證，但考試往往嚴(yán)格按照教材說法，因此在回答增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的題目，選項中如沒有“發(fā)出貨物”而只說“辦妥托收手續(xù)”應(yīng)判斷為錯誤；回答所得稅收入確認(rèn)時間的題目，選項中只說“辦妥托收手續(xù)”應(yīng)判斷為正確。

②銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

③銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

④銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

⑤以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

⑥企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間“超過12個月”的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

⑦采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)“分得產(chǎn)品的日期”確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

（2）收入金額的確認(rèn)

①售后回購

銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

【提示】有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。

②以舊換新

銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

③商業(yè)折扣（折扣在前，銷售在后）

按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

④現(xiàn)金折扣（銷售在前，折扣在后）

按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

⑤銷售折讓、銷售退回

在“發(fā)生當(dāng)期”沖減當(dāng)期銷售商品收入。

⑥買一贈一

贈品不屬于捐贈，應(yīng)按各項商品的價格比例來“分?jǐn)偂贝_認(rèn)各項收入，其商品價格應(yīng)以公允價格計算。

【注意】買贈行為增值稅的處理與所得稅的處理不同。

3.提供勞務(wù)收入

（1）安裝費

根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

（2）宣傳媒介的收費

①發(fā)布費：在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。

②廣告制作費：根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

（3）軟件費

為特定客戶開發(fā)軟件的根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

（4）服務(wù)費

包含在商品售價內(nèi)“可區(qū)分”的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

（5）藝術(shù)表演、招待宴會的收費

相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

（6）會員費

①對只取得會籍而不享受連續(xù)服務(wù)的，在取得會費時確認(rèn)收入。

②一次取得會費而需提供連續(xù)服務(wù)的，其會費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

（7）特許權(quán)費

①屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；

②屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

（8）勞務(wù)費

長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費在勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

4.其他收入

（1）轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

時間：轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

金額：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入“扣除取得成本”后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

【注意】不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

【理解】股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的未分配利潤等中屬于你的部分，為你持有該公司股份期間的投資收益，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中的一部分。

【舉例】2016年甲企業(yè)投資100萬元取得乙企業(yè)30%的股權(quán)（取得股權(quán)的成本），2017年以150萬元的價格將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入），股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，乙企業(yè)在甲企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為120萬元。

則甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=150-100=50（萬元）。

時間：按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入。

【注意】被投資企業(yè)將“股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積”轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也“不得增加”該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

【理解】被投資方股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積本就是所有者投入的超出股票票面價值的部分，轉(zhuǎn)增為股份不屬于向投資者發(fā)放股息。

（3）利息收入

按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入。

（4）租金收入

按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入。

【注意】如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限“跨年度”，且租金“提前一次性支付”的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，“分期”均勻計入相關(guān)年度收入。

（5）特許權(quán)使用費收入

按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（6）接受捐贈收入

按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（7）債務(wù)重組

應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（8）非貨幣性資產(chǎn)投資

企業(yè)對外投資的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行評估，并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額計算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

【試題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。

A.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額

B.以分期收款方式銷售貨物的，按照收到貨款或索取貨款憑證的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

C.被投資企業(yè)以股權(quán)溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時，投資企業(yè)應(yīng)作為股息、紅利收入，相應(yīng)增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)

D.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

【正確答案】AD

【答案解析】以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，選項B錯誤；

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)，選項C錯誤。

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