中級會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》知識點(diǎn)：企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

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【知識點(diǎn)】企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

（一）企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理

1.企業(yè)重組、兼并收購稅收一般處理

（1）對資產(chǎn)價(jià)格不變的，不征稅也不減稅；

（2）對資產(chǎn)售價(jià)高于資產(chǎn)凈值而形成的收入，即利得部分都要繳稅；

（3）對資產(chǎn)重組損失部分在規(guī)定條件下準(zhǔn)予扣除。

2.企業(yè)重組的范圍

企業(yè)重組包括法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購（包括股權(quán)支付和非股權(quán)支付）、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

3.企業(yè)重組業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理

企業(yè)法律方式的改變	視同成立新企業(yè)，原企業(yè)需要進(jìn)行清算處理（按后面的清算所得稅處理）
企業(yè)債務(wù)重組	滿足條件：企業(yè)債務(wù)重組所得超過該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%的
	特殊處理：可在今后5個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入所得額
企業(yè)股權(quán)收購	滿足條件： （1）收購企業(yè)的股權(quán)收購比例不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%； （2）收購企業(yè)支付的股權(quán)支付金額不低于交易總額的85%
	特殊處理：不計(jì)算利得部分，不用繳稅
企業(yè)資產(chǎn)收購	稅務(wù)處理與企業(yè)股權(quán)收購的政策處理一致
企業(yè)合并	滿足條件： （1）被合并企業(yè)股東取得的股權(quán)支付金額不低于總交易的85%； （2）在同一控制下不需要支付對價(jià)
	特殊處理： （1）合并企業(yè)接受的資產(chǎn)和負(fù)債可以不變，按被合并企業(yè)原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定和入賬處理； （2）被合并企業(yè)在合并前所有的納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)繼承； （3）允許合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)以前年度的虧損
企業(yè)分立	滿足條件： （1）被分立企業(yè)的股東繼續(xù)按原持股比例取得新企業(yè)的股權(quán)，即100%轉(zhuǎn)股； （2）對于實(shí)行股權(quán)支付的被合并企業(yè)的股東，其取得的股權(quán)支付金額不低于總支付金額的85%
	特殊處理： （1）被分立企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債不做調(diào)整，直接可以作為分立企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)入賬處理； （2）被分立企業(yè)相關(guān)分立資產(chǎn)的納稅事項(xiàng)由分立企業(yè)繼承； （3）被分立企業(yè)以前年度虧損可以按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)比例計(jì)算，并帶入分立企業(yè)由其進(jìn)行彌補(bǔ)

4.企業(yè)重組特別規(guī)定

（1）對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)。

　　【2016年新增】

①100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

②100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。

③100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

④受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。

（2）居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其中：企業(yè)對外投資的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行評估并按評估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。

【2016年新增】

（3）國有企業(yè)2015年至2018年改制上市資產(chǎn)評估增值有關(guān)稅務(wù)處理。

①國有企業(yè)改制上市資產(chǎn)評估增值，其應(yīng)納企業(yè)所得稅可以不征收入庫，作為國家投資直接轉(zhuǎn)增該企業(yè)國有資本金，獲得現(xiàn)金及非股權(quán)對價(jià)部分除外。

②國有企業(yè)百分之百控股的非公司制企業(yè)、單位，在改制為公司制后發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)納企業(yè)所得稅可以不征收入庫，作為國家投資直接轉(zhuǎn)增該公司國有資本金。

③經(jīng)確認(rèn)的評估資產(chǎn)，可按評估價(jià)值入賬并依規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（4）非股權(quán)支付部分仍應(yīng)在交易當(dāng)期計(jì)算相關(guān)的所得或損失，并按規(guī)定辦法計(jì)算繳稅。（原法規(guī)還有前半句：“重組交易各方對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失”。）

（5）企業(yè)在重組發(fā)生前后12個(gè)月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則將其視為一項(xiàng)重組交易進(jìn)行稅務(wù)處理。

（二）企業(yè)清算的所得稅處理

企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。

1.下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：

（1）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；

（2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

2.企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

（1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

（2）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；

（3）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；

（4）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；

（5）計(jì)算并繳納清算所得稅；

（6）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

3.企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。

4.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

（三）政策性搬遷或處置收入的所得稅處理

1.企業(yè)搬遷或處置收入用于購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按前述規(guī)定處理。

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