《中級會計實務(wù)》知識點：投資損益的確認

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中級會計實務(wù)——投資損益的確認：

口訣：對方賺錢，我賺錢；對方賠錢，我賠錢。

被投資單位賺錢時，投資方按比例：

①借：長期股權(quán)投資——X公司——損益調(diào)整

貸：投資收益

②被投資單位賠錢時，投資方按比例：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——X公司——損益調(diào)整

在確認應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整：

1. 被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會計政策和會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。

2. 以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

投資方在對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整時，應(yīng)考慮重要性原則，不具有重要性的項目可不予調(diào)整。

【例5】沿用【例5－9】，假定A公司長期股權(quán)投資的成本大于取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，2×16年B公司實現(xiàn)凈利潤8 000 000元。A公司、B公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。由于投資時B公司各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相同，不需要對B公司的凈利潤進行調(diào)整，A公司應(yīng)確認的投資收益為2 400 000元（8 000 000×30%）,一方面增加長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面作為利潤表中的投資收益確認。

A公司的會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整　2 400 000

貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　2 4

3. 對于投資方或納入投資方合并財務(wù)報表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應(yīng)予以抵銷。

未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷，應(yīng)當分別順流交易和逆流交易進行會計處理。順流交易是指投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中的，在計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷。

口訣：未對外部獨立第三方出售，則必須調(diào)整被投資單位凈利潤。

（1）對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易。

（2）對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方投出或出售資產(chǎn)的逆流交易。

（特殊）投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

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