吐血整理！中級(jí)實(shí)務(wù)答疑精華90問（第83問：?jiǎn)适Э刂茩?quán)和不喪失控制權(quán)的處理）

2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱快考試了！為了讓各位考生有所獲益，小編吐血整理了眾考生們?cè)凇吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)過程中存在的各類疑問，并將網(wǎng)校老師的答疑整理給大家，供大家探討學(xué)習(xí)，直至考試當(dāng)天截至，祝大家備考愉快！

合并報(bào)表角度認(rèn)為，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)是先售出100%的股份，再購入40%的股份，具體處理如下：
　?、偈紫劝春喜⒔嵌裙煞荼毁u前一直是權(quán)益法算過來的，相比個(gè)別報(bào)表分錄補(bǔ)如下分錄：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　640
　　　　貸：未分配利潤(rùn)　　　　　　　500
　　　　　　投資收益　 　　　　　　　40
　　　　　　其他綜合收益　　　　　　100
　　②賣出100%股份時(shí)
　　借：銀行存款　　　　　　　11 000（＝6 600＋6 600/60%×40%）
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　 7 640
　　　　　　投資收益　　　　　　　 3 360
　?、蹖?dāng)初其他綜合收益100萬元轉(zhuǎn)為投資收益
　　借：其他綜合收益　　　　　　 100
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　100
　?、茉偌俣ㄙ徣?0%的股份
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　4 400
　　　　貸：銀行存款　　 　　　　　4 400

提問：老師，我有點(diǎn)暈啊，合并報(bào)表處置口徑不是按持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量嗎？怎么這7640又按賬面了啊，這和不喪失控制權(quán)資產(chǎn)處置區(qū)別在哪里？幫忙總結(jié)下。

解答：1、喪失控制權(quán)：

A.個(gè)別報(bào)表：追溯調(diào)整 

a.剩余股權(quán)，追溯調(diào)整： 

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（從當(dāng)初取得控制權(quán)時(shí)的支付對(duì)價(jià)中按保留股權(quán)比例計(jì)算，只包括了按保留股權(quán)比例計(jì)算的商譽(yù)，失去了按處置比例計(jì)算的商譽(yù)） 

長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（從取得控制權(quán)起，連續(xù)計(jì)算產(chǎn)生的收益按保留股權(quán)比例計(jì)算） 

長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)（從取得控制權(quán)起，連續(xù)計(jì)算產(chǎn)生的其他權(quán)益變動(dòng)按保留股權(quán)比例計(jì)算） 

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得控制權(quán)時(shí)的初始成本按保留股權(quán)比例計(jì)算） 

           投資收益（從取得控制權(quán)起，連續(xù)計(jì)算產(chǎn)生的收益按保留股權(quán)比例計(jì)算，其中一部分需轉(zhuǎn)至留存收益） 

           資本公積—其他資本公積（從取得控制權(quán)起，連續(xù)計(jì)算產(chǎn)生的其他權(quán)益變動(dòng)按保留股權(quán)比例計(jì)算） 

b.出售股權(quán)部分： 

借：銀行存款（實(shí)收價(jià)款） 

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得控制權(quán)時(shí)的初始成本按出售比例計(jì)算） 

           投資收益（實(shí)收價(jià)款—初始成本×出售比例）——需要在合并報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整 

B.合并報(bào)表：追溯調(diào)整 

a.剩余部分，追溯調(diào)整（已在個(gè)別報(bào)表中調(diào)過了），并且調(diào)至公允（尚需在合并報(bào)表中繼續(xù)調(diào)整）： 

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余股權(quán)的公允價(jià)值 — 個(gè)別報(bào)表中計(jì)算后的長(zhǎng)期股權(quán)賬面價(jià)值）至此，商譽(yù)已分別在個(gè)別報(bào)表（處置的商譽(yù)）和合并報(bào)表（剩余商譽(yù)轉(zhuǎn)長(zhǎng)投）分兩次結(jié)清。 

      貸：投資收益（同上） （總結(jié)的很好）

b.剩余部分，個(gè)別報(bào)表中已調(diào)整至資本公積—其他資本公積的部分，要調(diào)至投資收益： 

借：資本公積—其他資本公積（連續(xù)計(jì)算產(chǎn)生的其他權(quán)益變動(dòng)按保留股權(quán)比例計(jì)算） 
              貸：投資收益（同上） 

c.出售部分，持續(xù)計(jì)算產(chǎn)生的、屬于出售部分的收益，這部分收益應(yīng)該算做出售時(shí)，作為成本的一部分，也就是說，這部分是因?yàn)橘徺I股權(quán)而產(chǎn)生的收益（相當(dāng)于利息，應(yīng)該和本金一起作為成本），不能作為出售產(chǎn)生的收益。然而，個(gè)別報(bào)表中的b.將這部分一起算作出售得來的投資收益了，這部分投資收益應(yīng)該轉(zhuǎn)為未分配利潤(rùn)。 

借：投資收益（連續(xù)計(jì)算產(chǎn)生的收益按處置股權(quán)比例計(jì)算，不包括其他權(quán)益變動(dòng)，其他權(quán)益變動(dòng)已經(jīng)在b.中處理過了） 

    貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（同上） 

2、 處置后，不喪失控制權(quán)，繼續(xù)作為母子公司存在，仍用成本法后續(xù)計(jì)量。 

A.個(gè)別報(bào)表：不需要追溯調(diào)整 

a.剩余股權(quán)，不需要追溯調(diào)整：剩余股權(quán)（長(zhǎng)期股權(quán)投資）=取得控制權(quán)時(shí)的初始成本×剩余股權(quán)比例 

b.出售股權(quán)部分： 

借：銀行存款（實(shí)收價(jià)款） 

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得控制權(quán)時(shí)的初始成本按出售股權(quán)比例計(jì)算）——處置掉一部分商譽(yù) 
                                                                                                           投資收益（實(shí)收價(jià)款—初始成本×出售比例） 

B.合并報(bào)表：追溯調(diào)整 

a.c出售股權(quán)部分，追溯調(diào)整，已經(jīng)計(jì)入處置收益的那部分收益，轉(zhuǎn)入資本公積： 

借：投資收益（連續(xù)計(jì)算產(chǎn)生的收益×處置股權(quán)比例） 

   貸：資本公積—股本溢價(jià)（同上） 

b.承接a.，因?yàn)槿宰鳛槟缸庸敬嬖?，商譽(yù)不變，但個(gè)別報(bào)表中處置過一部分商譽(yù)，必須轉(zhuǎn)回來： 

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（商譽(yù)×處置股權(quán)占原持有股權(quán)比例）注：不是處置股權(quán)占總股權(quán)比例！因?yàn)樯套u(yù)僅是針對(duì)母公司所占的份額。 

     貸：投資收益 （因?yàn)槭潜酒谔幹?，所以?yīng)該用投資收益）
上） 

c改變個(gè)被報(bào)表的處置損益

借：投資收益

      貸：未分配利潤(rùn)
                    投資收益（根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益確認(rèn)的投資收益，而不是處置損益）

注：以上答疑精華來源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會(huì)針對(duì)已購課學(xué)員提出的問題進(jìn)行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略） 

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