中級會計(jì)實(shí)務(wù)知識點(diǎn)：收入準(zhǔn)則下新增設(shè)置科目設(shè)置

成功=時間+方法，自制力是這個等式的保障。世上無天才，高手都是來自刻苦的練習(xí)。而大家往往只看到“牛人”閃耀的成績，忽視其成績背后無比寂寞的勤奮?！爸屑墪?jì)職稱就業(yè)前景如何？”勤奮到足以拿下中級會計(jì)職稱，你便知了。正保會計(jì)網(wǎng)校在此精選了中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目的知識點(diǎn)供學(xué)員參考，祝大家備考愉快，夢想成真。

收入準(zhǔn)則下新增設(shè)置科目設(shè)置

（一）“應(yīng)收退貨成本”
　　1.“應(yīng)收退貨成本”科目核算銷售商品時預(yù)期將退回商品的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額?！皯?yīng)收退貨成本”可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
　　2.應(yīng)收退貨成本的主要賬務(wù)處理。
　　（1）企業(yè)發(fā)生附有銷售退回條款的銷售的，應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時
　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/合同資產(chǎn)等（已收或應(yīng)收合同價(jià)款）
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入等（預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額）
　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款（預(yù)期將退還的金額）
　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本時
　　借：應(yīng)收退貨成本（轉(zhuǎn)讓時的賬面價(jià)值-收回時預(yù)計(jì)發(fā)生的成本）
　　　　主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本等（倒擠差額）
　　　　貸：庫存商品等（轉(zhuǎn)讓時的賬面價(jià)值）
　　涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。
　　3.“應(yīng)收退貨成本”科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中按其流動性計(jì)入“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目。

（二）合同資產(chǎn)
　　1.“合同資產(chǎn)”科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價(jià)的權(quán)利。僅取決于時間流逝因素的權(quán)利不在該科目核算。本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
　　【教師提示】應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)無條件收取合同對價(jià)的權(quán)利。只有在合同對價(jià)到期支付之前僅僅隨著時間的流逝即可收款的權(quán)利，才是無條件的收款權(quán)。
　　合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng)都是企業(yè)擁有的有權(quán)收取對價(jià)的合同權(quán)利，二者的區(qū)別如下：
　　應(yīng)收款項(xiàng)與合同資產(chǎn)

2.合同資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
　?。?）企業(yè)在客戶實(shí)際支付合同對價(jià)或在該對價(jià)到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的
　　借：合同資產(chǎn)或應(yīng)收賬款（有權(quán)收取的對價(jià)金額）
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入等
　?。?）企業(yè)取得無條件收款權(quán)時
　　借：應(yīng)收賬款等
　　　　貸：合同資產(chǎn)
　　涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

（三）合同負(fù)債
　　1.“合同負(fù)債”科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)?！昂贤?fù)債”應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
　　2.合同負(fù)債的主要賬務(wù)處理。
　?。?）企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價(jià)權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時點(diǎn)做如下處理：
　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等（已收或應(yīng)收的金額）
　　　　貸：合同負(fù)債
　?。?）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時
　　借：合同負(fù)債
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入等
　　涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
　　【重點(diǎn)提示】企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用收入準(zhǔn)則（2017）進(jìn)行會計(jì)處理時，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。
　　3.“合同負(fù)債”科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對價(jià)或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價(jià)權(quán)利的金額。

（四）合同履約成本
　　1.“合同履約成本”核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算?！昂贤募s成本”可按合同，分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算。
　　2.合同履約成本的主要賬務(wù)處理
　?。?）企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時
　　借：合同履約成本
　　　　貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料等
　　（2）對合同履約成本進(jìn)行攤銷時
　　借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本等
　　　　貸：合同履約成本
　　涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
　　3.“合同履約成本”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。

（五）合同取得成本
　　1.“合同取得成本”科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本?！昂贤〉贸杀尽笨砂春贤M(jìn)行明細(xì)核算。
　　2.合同取得成本的主要賬務(wù)處理。
　?。?）企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時
　　借：合同取得成本
　　　　貸：銀行存款/其他應(yīng)付款等
　?。?）對合同取得成本進(jìn)行攤銷時，按照其相關(guān)性
　　借：銷售費(fèi)用等
　　　　貸：合同取得成本
　　涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
　　3.“合同取得成本”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。

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