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1周搞定：2021《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》八大類分錄（三）
距離2021年中級會計(jì)職稱考試越來越近了，中級會計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)到哪了？
中級會計(jì)實(shí)務(wù)難搞定，會計(jì)分錄占一半，因此正保會計(jì)網(wǎng)校教務(wù)團(tuán)隊(duì)特為大家準(zhǔn)備了2021中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》的八大類分錄！讓大家1周搞定~
| 2021《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》八大類分錄（三） | |
| 種類 | 分錄 |
| 【長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)相關(guān)分錄】 | 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)是中級會計(jì)實(shí)務(wù)中非常重要的一部分，考試中常涉及的考點(diǎn)有初始成本計(jì)算、后續(xù)賬面價值計(jì)算、權(quán)益法后續(xù)計(jì)量、長期股權(quán)投資處置等。從分錄角度需要重點(diǎn)掌握下列處理。 |
| （一）權(quán)益法核算 |
1.取得投資時 借：長期股權(quán)投資——投資成本【按初始投資成本】 貸：銀行存款等 同時比較初始投資成本與投資時點(diǎn)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價 值份額，前者大于后者，體現(xiàn)為商譽(yù)，則不調(diào)整初始投資成本；前者小于后者， 則需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。分錄為： 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：營業(yè)外收入 |
| 2.被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益（或做相反分錄）【被投資方調(diào)整后的凈利潤×持股比例】 | |
| 3.被投資方發(fā)生超額虧損 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 長期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債 除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益 | |
| 4.被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 | |
| 5.被投資方發(fā)生其他綜合收益變動 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益【被投資方其他綜合收益變動×持股比例】 貸：其他綜合收益【或做相反分錄】 | |
| 6.被投資方發(fā)生除上述以外的其他權(quán)益變動 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 貸：資本公積——其他資本公積【或做相反分錄】 | |
| （二）金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換 | 1.公允價值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算 投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。 第一種情況：以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 借：長期股權(quán)投資——投資成本【原持有股權(quán)投資公允價值＋新增投資支付對價公允價值】 貸：交易性金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】 投資收益【原持有的股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額】 銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值】 『提示』該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計(jì)入公允價值變動損益的累計(jì)金額不再轉(zhuǎn)入投資收益。 第二種情況：指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的轉(zhuǎn)換 借：長期股權(quán)投資——投資成本【原持有股權(quán)投資公允價值＋新增投資支付對價公允價值】 貸：其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】 盈余公積、利潤分配【原持有的股權(quán)投資的賬面價值與公允價值 的差額】 銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值】 同時之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。 借：其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價值變動】 貸：盈余公積 利潤分配—未分配利潤 或編制相反分錄。 |
| 2.公允價值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法（非同一控制下企業(yè)合并）（假定不構(gòu)成“一攬子交易”）： 第一種情況：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法。 借：長期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資的公允價值＋新增投資所付對價的公允價值】 貸：交易性金融資產(chǎn)【原持有股權(quán)投資的賬面價值】 投資收益【原持有股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額】 銀行存款等【新增投資所付對價的公允價值】 『提示』之前計(jì)入公允價值變動損益的累計(jì)金額不再轉(zhuǎn)入投資收益。 第二種情況：其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為成本法。 借：長期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資的公允價值＋新增投資所付對價的公允價值】 貸：其他權(quán)益工具投資【原持有股權(quán)投資的賬面價值】 盈余公積、利潤分配【原持有股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差 額】 銀行存款等【新增投資所付對價的公允價值】 同時，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。 借：其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價值變動】 貸：盈余公積 利潤分配—未分配利潤 或編制相反分錄。 | |
| 3.權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計(jì)量 （1）按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 （2）剩余股權(quán)公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 借：交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的公允價值】 貸：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】 投資收益 （3）結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法核算時確認(rèn)的其他綜合收益（但由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外）和資本公積。 借：其他綜合收益 資本公積——其他資本公積 貸：投資收益 【提示】如果原采用權(quán)益法核算時相關(guān)的其他綜合收益是由于被投資單位其他權(quán)益工具投資公允價值變動確認(rèn)的，那么此時的其他綜合收益在終止采用權(quán)益法核算時結(jié)轉(zhuǎn)入留存收益。 | |
| 4.成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn) （1）按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 （2）在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。 借：其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)【公允價值】 貸：長期股權(quán)投資【賬面價值】 投資收益 | |
| （三）其他方增資導(dǎo)致股權(quán)稀釋 | 因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方的持股比例下降，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算 （1）按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 （2）按權(quán)益法追溯調(diào)整。 |
| （四）長期股權(quán)投資的處置 | 1.處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益【差額，或借記】 |
| 2.處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整【或借記】 ——其他綜合收益【或借記】 ——其他權(quán)益變動【或借記】 投資收益【差額，或借記】 借：其他綜合收益 資本公積——其他資本公積 貸：投資收益【或做相反分錄】 【提示】此處的其他綜合收益不包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動而確認(rèn)的其他綜合收益。 | |
| 未完待續(xù)…（1周左右會陸續(xù)更新完畢） | |
中級會計(jì)實(shí)務(wù)分錄千變?nèi)f化，打敗了很多考生，但萬變不離其宗，按業(yè)務(wù)區(qū)分為以下八大類：
昨天的一、二搞明白了嗎？今天的第三大類有點(diǎn)多，大家慢慢體會哈~
中級會計(jì)實(shí)務(wù)會計(jì)分錄是精華部分，而出題的靈活性很大，相對較難。會計(jì)分錄寫不對，那么這道題就沒法做了，所以會計(jì)分錄是一定要會??！建議大家利用碎片化的時間學(xué)習(xí)分錄，暫時理解不了就先記到腦子里，等做題的時候多碰到、運(yùn)用幾次，自然就理解了~
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