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1周搞定：2021《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》八大類分錄（六、七）
距離2021年中級會(huì)計(jì)考試越來越近了，大家備考中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否遇到了哪些困難？
中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)難搞定，會(huì)計(jì)分錄占一半，因此正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校教務(wù)團(tuán)隊(duì)特為大家準(zhǔn)備了2021中級會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的八大類分錄！讓大家1周搞定~
| 2021《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》八大類分錄（六、七） | |
| 種類 | 分錄 |
| 【收入業(yè)務(wù)相關(guān)分錄】 | 從2019年教材根據(jù)新準(zhǔn)則重新編寫后，收入章節(jié)成為重點(diǎn)章節(jié)，本知識點(diǎn)在2019、2020年考試均有考查，需要重點(diǎn)掌握。 |
| （一）附有銷售退回條款的銷售 能夠合理估計(jì)退貨率的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 |
1.發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入【按照扣除退貨率后預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額】 預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款【按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本【倒擠】 應(yīng)收退貨成本【按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額】 貸：庫存商品【按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值】 |
| 2.資產(chǎn)負(fù)債表日，對退貨率進(jìn)行了重新評估 借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)收退貨成本 | |
| 3.退貨期滿 ①如果退貨率與預(yù)計(jì)相同： 借：庫存商品【按照實(shí)際退貨數(shù)量計(jì)算的入賬金額】 預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款【結(jié)轉(zhuǎn)該科目余額】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)收退貨成本 ②如果退貨率低于預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 借：庫存商品【按照實(shí)際退貨數(shù)量計(jì)算的入賬金額】 預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款【結(jié)轉(zhuǎn)該科目余額】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收退貨成本 主營業(yè)務(wù)收入 銀行存款 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)收退貨成本 ③如果退貨率高于預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 借：庫存商品【按照實(shí)際退貨數(shù)量計(jì)算的入賬金額】 預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款【結(jié)轉(zhuǎn)該科目余額】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)務(wù)收入 貸：銀行存款 應(yīng)收退貨成本 主營業(yè)務(wù)成本 | |
| （二）附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售 | 1.銷售商品時(shí) 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入【按照分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格】 合同負(fù)債【按照分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格】 |
| 2.實(shí)際兌換積分時(shí) 借：合同負(fù)債 貸：主營業(yè)務(wù)收入【以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比 例為基礎(chǔ)確認(rèn)的收入】 | |
| （三）附有質(zhì)量保證條款的銷售 企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 | 1.銷售商品時(shí) 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 合同負(fù)債【按照質(zhì)量保證服務(wù)的市價(jià)】 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品【按照產(chǎn)品成本】 |
| 2.提供質(zhì)量保證服務(wù)的期間 應(yīng)當(dāng)在延保期間根據(jù)延保服務(wù)進(jìn)度確認(rèn)為收入 借：合同負(fù)債 貸：主營業(yè)務(wù)收入 | |
| （四）售后回購 當(dāng)回購價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購價(jià)格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。 | 1.銷售商品時(shí) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 |
| 2.回購期間計(jì)提利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 | |
| 3.回購商品時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 | |
| 【政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)相關(guān)分錄】 | —— |
| （一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 | 1.用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的 （1）收到補(bǔ)償資金時(shí) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款（未滿足政府補(bǔ)助的附加條件時(shí)，先入其他應(yīng)付款，待滿足后轉(zhuǎn)入遞延收益） 遞延收益（滿足政府補(bǔ)助的附加條件時(shí)） （2）實(shí)際按規(guī)定用途使用補(bǔ)助資金時(shí) 借：遞延收益 貸：其他收益/管理費(fèi)用（日常活動(dòng)） 營業(yè)外收入/營業(yè)外支出（非日?；顒?dòng)） |
| 2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的 借：銀行存款或其他應(yīng)收款 貸：其他收益/管理費(fèi)用（日?；顒?dòng)） 營業(yè)外收入/營業(yè)外支出（非日?；顒?dòng)） | |
| （二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 | 1.總額法 ①實(shí)際收到政府補(bǔ)助時(shí)。 借：銀行存款 貸：遞延收益 ②取得資產(chǎn)時(shí)。 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款【外購資產(chǎn)實(shí)際支付的款項(xiàng)】 應(yīng)付職工薪酬等【自建資產(chǎn)發(fā)生的職工薪酬等】 應(yīng)付利息【資本化的借款利息】 ③取得的資產(chǎn)按期計(jì)提折舊，同時(shí)分配遞延收益。 借：管理費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊 借：遞延收益 貸：其他收益【日?；顒?dòng)】 營業(yè)外收入【非日?；顒?dòng)】 【說明】（1）與日?；顒?dòng)相關(guān)：政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營業(yè)利潤中的項(xiàng)目、或該補(bǔ)助與日常銷售行為密切相關(guān)，則認(rèn)為該補(bǔ)助與日?；顒?dòng)相關(guān)。 （2）總額法下遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”，對于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時(shí)點(diǎn)。遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)（孰早）”。 ④資產(chǎn)處置時(shí)，轉(zhuǎn)銷遞延收益余額。 A.將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) B.轉(zhuǎn)銷遞延收益余額： 借：遞延收益 貸：固定資產(chǎn)清理 C.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 資產(chǎn)處置損益【出售、轉(zhuǎn)讓時(shí)】 營業(yè)外收入【報(bào)廢、毀損時(shí)】 |
| 2.凈額法 ①實(shí)際收到政府補(bǔ)助時(shí)。 借：銀行存款 貸：遞延收益 ②取得資產(chǎn)時(shí)。 借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等 貸：銀行存款【外購資產(chǎn)實(shí)際支付的款項(xiàng)】 應(yīng)付職工薪酬等【自建資產(chǎn)發(fā)生的職工薪酬等】 應(yīng)付利息【資本化的借款利息】 借：遞延收益 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等 【說明】（1）企業(yè)取得的非貨幣性政府補(bǔ)助應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計(jì)量。 （2）對于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)分別進(jìn)行核算。難以區(qū)分的，將其整體歸為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 | |
| 未完待續(xù)…（1周左右會(huì)陸續(xù)更新完畢） | |
中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分錄千變?nèi)f化，打敗了很多考生，但萬變不離其宗，按業(yè)務(wù)區(qū)分為以下八大類：
第六、七大類會(huì)計(jì)分錄已更新，快來學(xué)它~
會(huì)計(jì)分錄是學(xué)習(xí)中級會(huì)計(jì)職稱的基礎(chǔ)，只有把會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)分錄記明白，我們才能更好的進(jìn)行下一步，通過做題來提升自己，另外，對于會(huì)計(jì)人來講，不僅考試要用會(huì)計(jì)分錄，工作也要用，同學(xué)們保存起來，也可以參考應(yīng)用于實(shí)際工作賬務(wù)處理當(dāng)中。無論如何，肯定用得到。
分錄不是背下來就可以的哦~一定要通過做題來鞏固理解！推薦使用網(wǎng)校的無紙化系統(tǒng)，模擬真實(shí)考場環(huán)境，提前熟悉，更有把握！
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