中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題二

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的是（）。

A.采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

B.期末對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

C.期末對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)

D.融資租入固定資產(chǎn)視為自有固定資產(chǎn)核算

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A、B、C體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng)D體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

2.甲公司委托乙公司代為加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾），收回后直接對(duì)外銷售。雙方均為增值稅一般納稅人。甲公司發(fā)出材料的實(shí)際成本為400萬元，支付加工費(fèi)（不含增值稅）80萬元、增值稅額13.6萬元、消費(fèi)稅額64萬元。不考慮其他因素，則甲公司收回該批委托加工物資的實(shí)際成本為（）萬元。

A.480

B.493.6

C.544

D.93.6

【正確答案】C

【答案解析】本題考核委托加工取得存貨成本的計(jì)量。甲公司收回該批委托加工品的成本=400+80+64=544（萬元）。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，如果加工收回后直接用于銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入成本；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅不計(jì)入成本，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方。

3.下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用“安全生產(chǎn)費(fèi)”的處理中，不正確的是（）。

A.企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目

B.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，應(yīng)直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備

C.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備

D.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命分期計(jì)提折舊

【正確答案】D

【答案解析】本題考核安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取和使用。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備的同時(shí)，確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)以后期間不再計(jì)提折舊。

4.甲公司研制一項(xiàng)新技術(shù)，該企業(yè)在此項(xiàng)研究過程中發(fā)生的研究費(fèi)用60000元，在開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用40000元（假定符合資本化條件），研究成功后申請(qǐng)獲得該項(xiàng)專利權(quán)，在申請(qǐng)過程中發(fā)生的專利登記費(fèi)為20000元，律師費(fèi)6000元，該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為（）元。

A.86000

B.26000

C.6000

D.66000

【正確答案】D

【答案解析】研究費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入到當(dāng)期損益，所以專利權(quán)的入賬價(jià)值為40000+20000+6000=66000（元）。

5.在某項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的租賃合同中，租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為35萬元，每年年末支付10萬元租金，租賃期為4年，承租人無優(yōu)惠購買選擇權(quán)；租賃開始日估計(jì)資產(chǎn)余值為4萬元，承租人的母公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2萬元，獨(dú)立的擔(dān)保公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為1萬元。則最低租賃付款額為（）萬元。

A.44

B.43

C.42

D.45

【正確答案】C

【答案解析】最低租賃付款額=每年支付的租金10×4+承租人母公司擔(dān)保資產(chǎn)余值的金額2=42（萬元）。

6.關(guān)于股份支付的計(jì)量，下列說法中正確的是（）。

A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量

B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，要確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

D.無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量

【正確答案】A

【答案解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量；以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

7.A公司于2011年3月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為2年，工程采用出包方式。為建造該項(xiàng)工程，A公司于2011年3月1日專門從銀行借入3000萬元的款項(xiàng)，借款期限為3年，年利率為8%.A公司于2011年3月1日和2011年7月1日分別支付工程進(jìn)度款600和800萬元，均以上述借入款項(xiàng)支付。閑置借款資金均用于短期投資，月收益率為0.5%.2011年8月1日，該工程因發(fā)生安全事故而中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至2011年末，該項(xiàng)工程尚未完工。不考慮其他因素，該工程2011年度的利息資本化金額為（）萬元。

A.120

B.134

C.54

D.56

【正確答案】D

【答案解析】本題考核專門借款資本化金額的計(jì)算。該項(xiàng)建造工程在2011年度的利息資本化金額=3000×8%×6/12-（3000-600）×0.5%×4-（3000-600-800）×0.5%×2=56（萬元）。

8.下列各項(xiàng)中，能夠按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（）。

A.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)換為股權(quán)

B.債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

C.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下以公允價(jià)值低于債務(wù)賬面價(jià)值的房產(chǎn)抵償債務(wù)

D.債務(wù)人借入新債以償還舊債

【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)C符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于債務(wù)重組的定義，屬于債務(wù)重組。選項(xiàng)B，是破產(chǎn)清算時(shí)的處理，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營條件下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組，所以不符合題意。

9.甲公司2×11年1月1日以4000萬元的價(jià)格購入乙公司30%的股份，另支付過戶手續(xù)費(fèi)等20萬元。購入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬元（假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。乙公司2×11年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素。該投資對(duì)甲公司2×11年度利潤總額的影響為（）萬元。

A.500

B.180

C.660

D.480

【正確答案】C

【答案解析】本題中長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，其初始投資成本4020萬元，小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4500萬元（15000×30%），差額480萬元應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入；投資期間，對(duì)于乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤，甲公司需確認(rèn)投資收益180萬元（600×30%），所以，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2×11年度利潤總額的影響=480+180=660（萬元）。

10.下列關(guān)于所得稅的表述中，不正確的是（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限

B.負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異等于未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定

D.在適用稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)對(duì)原確認(rèn)的遞延所得稅項(xiàng)目金額進(jìn)行調(diào)整

【正確答案】C

【答案解析】確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

11.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利，不應(yīng)沖減資產(chǎn)成本

C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)按攤余成本計(jì)量

D.出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將持有期間確認(rèn)的相關(guān)資本公積轉(zhuǎn)入投資收益

【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，只是對(duì)于債券類的可供出售金融資產(chǎn)，每期期末需要按照攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算利息收益。

12.如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，下列說法中正確的是（）。

A.企業(yè)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，是一種潛在資產(chǎn)，因此只有在實(shí)際收到時(shí)，才能予以確認(rèn)

B.企業(yè)只有在補(bǔ)償金額基本確定能夠收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值

C.企業(yè)只有在補(bǔ)償金額很可能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值

D.企業(yè)應(yīng)在補(bǔ)償金額基本確定收到時(shí)，按所需支出扣除補(bǔ)償金額確認(rèn)負(fù)債

【正確答案】B

【答案解析】

13.甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日對(duì)外報(bào)出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請(qǐng)通過的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（）。

A.乙公司退貨

B.甲公司發(fā)行公司債券

C.固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊

D.應(yīng)收丙公司貨款無法收回

【正確答案】B

【答案解析】本題考核非調(diào)整事項(xiàng)的判定。選項(xiàng)A，報(bào)告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)C，是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D，盡管甲公司2010年才知道丙公司發(fā)生火災(zāi)的情況，但火災(zāi)實(shí)際發(fā)生的時(shí)間是在2009年，所以屬于調(diào)整事項(xiàng)。

14.下列公司中，不應(yīng)納入企業(yè)合并范圍的是（）。

A.為實(shí)現(xiàn)境外上市融資而在香港設(shè)立的全資子公司

B.已連年虧損但仍在繼續(xù)經(jīng)營的子公司

C.規(guī)模非常小的子公司

D.考慮當(dāng)期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)后本企業(yè)將喪失控制權(quán)的子公司

【正確答案】D

【答案解析】本題考核合并報(bào)表范圍的確定。選項(xiàng)A，屬于企業(yè)控制的特殊目的主體，應(yīng)納入合并范圍；選項(xiàng)D，在確定合并范圍時(shí)，應(yīng)考慮被投資方當(dāng)期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)因素，當(dāng)其他企業(yè)持有的當(dāng)期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)全部行權(quán)，將使本企業(yè)喪失控制權(quán)時(shí)，則不應(yīng)將該被投資方納入合并范圍。

15.2013年6月10日，甲、乙兩家民間非營利組織與A企業(yè)共同簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：A企業(yè)將通過甲民間非營利組織向乙民間非營利組織下屬的8家養(yǎng)老院（附有具體的受贈(zèng)養(yǎng)老院名單）捐贈(zèng)按摩床墊80件，每家養(yǎng)老院10件。每件床墊的賬面價(jià)值為10000元。A企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的15日內(nèi)將床墊運(yùn)至甲民間非營利組織。甲民間非營利組織應(yīng)在床墊運(yùn)抵后的20日內(nèi)送至各養(yǎng)老院。2013年6月21日，A企業(yè)按協(xié)議規(guī)定將床墊運(yùn)至甲民間非營利組織。假設(shè)至2013年6月30日，甲民間非營利組織尚未將床墊送至福利院。不考慮其他因素。則甲民間非營利組織在收到床墊時(shí)的下列賬務(wù)處理中，不正確的是（）。

A.確認(rèn)受托代理資產(chǎn)800000元

B.確認(rèn)受托代理負(fù)債800000元

C.確認(rèn)委托代銷商品800000元

D.將此事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露

【正確答案】C

【答案解析】委托代銷商品是一般企業(yè)核算的會(huì)計(jì)科目。

二、多項(xiàng)選擇題

16.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年末進(jìn)行減值測試的有（）。

A.企業(yè)合并形成的商譽(yù)

B.固定資產(chǎn)

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

D.長期股權(quán)投資

【正確答案】AC

17.關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)計(jì)量，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

B.長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外

D.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在銷售商品的同時(shí)確認(rèn)收入

【正確答案】ABC

【答案解析】包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

18.下列對(duì)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式變更的表述中，正確的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，變更時(shí)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積

B.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，變更時(shí)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

C.已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式

D.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)該追溯調(diào)整

【正確答案】CD

【答案解析】本題考核投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換。投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，追溯調(diào)整，變更時(shí)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益，因此選項(xiàng)AB不正確。

19.關(guān)于借款費(fèi)用的資本化期間與資本化金額，下列說法中不正確的有（）。

A.符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

B.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中如果發(fā)生非正常中斷，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化

C.借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期的利息費(fèi)用

D.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用的專門借款的資本化率，計(jì)算確定應(yīng)予資本化的利息金額

【正確答案】BD

【答案解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中如果發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)B不正確；專門借款費(fèi)用的資本化不與資產(chǎn)支出掛鉤，其資本化金額以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用（資本化期間），減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益（資本化期間）后的金額確定，選項(xiàng)D是對(duì)一般借款利息資本化金額的確定方法。

20.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。

A.未使用、不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊

B.經(jīng)營租賃出租的設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃出租的房屋建筑物屬于投資性房地產(chǎn)

C.固定資產(chǎn)提足折舊后，如果繼續(xù)使用，需要補(bǔ)提折舊

D.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)需要補(bǔ)提折舊

【正確答案】AB

【答案解析】固定資產(chǎn)提足折舊以后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊。

21.下列有關(guān)政府補(bǔ)助確認(rèn)的表述方法中，處理正確的有（）。

A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，可直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，也可先確認(rèn)為遞延收益，以后期間再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，已確認(rèn)為遞延收益以后，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營業(yè)外收入

C.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入

D.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入

【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng)A，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，以后隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。

22.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有（）。

A.會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法

B.會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更

D.按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

【正確答案】ABCD

【答案解析】

23.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本中的有（）。

A.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷售的，收回時(shí)支付的消費(fèi)稅

B.小規(guī)模納稅企業(yè)委托加工物資收回時(shí)所支付的增值稅

C.存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)

D.商品流通企業(yè)外購商品時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

【正確答案】ABCD

【答案解析】

24.對(duì)于企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，下列表述中不正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)按照可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行價(jià)格記入“應(yīng)付債券”科目

B.企業(yè)應(yīng)在可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)，將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理

C.可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)全部計(jì)入應(yīng)付債券——利息調(diào)整

D.可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值為相關(guān)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

【正確答案】AC

【答案解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，包含負(fù)債成分和權(quán)益成分，其中負(fù)債成分通過“應(yīng)付債券”科目核算，權(quán)益成分通過“資本公積”科目核算，因此在發(fā)行時(shí)，應(yīng)對(duì)發(fā)行價(jià)格進(jìn)行分拆，分別計(jì)入應(yīng)付債券和資本公積。同時(shí)對(duì)于發(fā)行費(fèi)用，也應(yīng)該在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照其初始確認(rèn)金額的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

25.下列各項(xiàng)中，年末可以轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余分配的有（）。

A.經(jīng)營收支的結(jié)余金額

B.事業(yè)收支的結(jié)余余額

C.經(jīng)營收支的虧損金額

D.事業(yè)收支的超支金額

【正確答案】ABD

【答案解析】年度終了，事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額；經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

三、判斷題

26.利潤是企業(yè)在日?；顒?dòng)中取得的經(jīng)營成果，因此它不應(yīng)包括企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的利得和損失。（）

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。不一定都是在日?；顒?dòng)中取得，也包含企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的利得和損失。

27.因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后，則不再計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。（）

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】在成本模式下，需要計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。

28.企業(yè)至少應(yīng)于每年年末對(duì)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，如果殘值重新估計(jì)后高于其賬面價(jià)值的，則該無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。（）

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】對(duì)

【答案解析】

29.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。（）

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】對(duì)

【答案解析】

30.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；而其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。（）

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

31.企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費(fèi)用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。（）

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。

32.企業(yè)外購房屋支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)和建筑物價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支付的總價(jià)款計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（）

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】企業(yè)外購房屋支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)和建筑物價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際支付的總價(jià)款按照合理的方法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行分配，確實(shí)無法合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)核算。

33.如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用。（）

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費(fèi)用。

34.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。（）

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

35.民間非營利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類。（）

對(duì)

錯(cuò)

【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

四、計(jì)算分析題

36.A股份有限公司為上市公司（以下簡稱A公司），所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%.2012年年初遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的余額均為0，當(dāng)年A公司發(fā)生如下與所得稅核算相關(guān)的事項(xiàng)：

（1）2012年1月8日，從證券市場購入乙公司股票100萬股，共支付價(jià)款2700萬元，占乙公司有表決權(quán)資本的30%，對(duì)其有重大影響，劃分為長期股權(quán)投資（準(zhǔn)備長期持有），當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬元。2012年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，未發(fā)生其他事項(xiàng)。

（2）2012年2月購入一臺(tái)管理用設(shè)備，原值600萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，其他與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

（3）2012年6月19日購入一棟舊寫字樓并于當(dāng)日直接出租，成本為7000萬元。A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2012年12月31日，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為7800萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，該棟舊寫字樓應(yīng)分期計(jì)提折舊，其剩余壽命為10年，因此稅法折舊年限定為10年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

（4）2012年9月12日，自證券市場購入某股票，支付價(jià)款1000萬元，打算短期持有、賺取差價(jià)，將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為1500萬元。

稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（5）2012年10月15日自證券市場購入某股票，支付價(jià)款800萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2012年12月31日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬元。

稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)凈額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（6）2012年12月接到物價(jià)管理部門的處罰通知，因違反價(jià)格管理規(guī)定，要求支付罰款100萬元，至2012年末該罰款尚未支付。按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。

（7）當(dāng)期計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計(jì)入銷售費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前扣除。

（8）當(dāng)期發(fā)生廣告費(fèi)500萬元，至年末已全額支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。A公司2012年實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬元。

其他資料：

（1）A公司2012年實(shí)現(xiàn)利潤總額2000萬元；

（2）根據(jù)A公司目前財(cái)務(wù)狀況和未來發(fā)展前景，預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異；

（3）不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)上述資料分析、判斷A公司上述事項(xiàng)是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異，對(duì)于產(chǎn)生暫時(shí)性差異的事項(xiàng)，計(jì)算相關(guān)的遞延所得稅影響。

（2）計(jì)算A公司2012年應(yīng)交所得稅的數(shù)額，并編制會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】（1）事項(xiàng)1：2012年年末長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=10000×30%+100×30%=3030（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=2700萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異330萬元，但由于企業(yè)計(jì)劃長期持有該投資，所以不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。

事項(xiàng)2：資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-600/10×10/12=550（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600×2/10×10/12=500（萬元），資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5（萬元）。

事項(xiàng)3：2012年末，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=7000-7000/10/2=6650（萬元），資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1150萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債287.5（1150×25%）萬元。

事項(xiàng)4：交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000萬元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異500萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125（500×25%）萬元。

事項(xiàng)5：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=900萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=800萬元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25（100×25%）萬元。

事項(xiàng)6：2012年年末負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬元；因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的支出在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100萬元-未來可稅前扣除的金額0=100萬元。因此，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時(shí)性差異。

事項(xiàng)7：負(fù)債的賬面價(jià)值為40萬元，因按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值40-未來可稅前扣除金額40=0，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10（萬元）。

事項(xiàng)8：因廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)=500-3000×15%=50（萬元），資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5（50×25%）萬元。

（2）應(yīng)納稅所得額=2000-330-50-1150-500+100+40+50=160（萬元）

應(yīng)交所得稅=160×25%=40（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)=10+12.5=22.5（萬元）

遞延所得稅負(fù)債=12.5+287.5+125+25=450（萬元）

借：所得稅費(fèi)用442.5

資本公積25

遞延所得稅資產(chǎn)22.5

貸：遞延所得稅負(fù)債450

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅40

【答案解析】

37.甲公司為上市公司，2010年～2013年發(fā)生如下事項(xiàng)：

（1）2010年1月1日，從二級(jí)市場以18.5元/股的價(jià)格購入乙公司發(fā)行的股票200000股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元/股，另支付手續(xù)費(fèi)等50000元，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，并且不準(zhǔn)備近期內(nèi)出售。

（2）2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利100000元。

（3）2010年12月31日，該股票的市場價(jià)格為每股17元。甲公司預(yù)計(jì)該公允價(jià)值下降是暫時(shí)性的。

（4）2011年，乙公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，乙公司股票的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重下跌。至2011年12月31日，該股票的市場價(jià)格下跌到每股12元。

（5）2012年，乙公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場價(jià)格上升到每股14元。

（6）2013年1月8日，甲公司將該股票全部出售，實(shí)際收到價(jià)款3800000元。

假定2011年和2012年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）判斷甲公司購入乙公司的股票應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類型，并說明理由；

（2）根據(jù)資料（1）～（6）做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。

【正確答案】（1）應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

理由：甲公司對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，因?yàn)槭菑亩?jí)市場上取得的，所以公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，并且不準(zhǔn)備近期內(nèi)出售，因此應(yīng)將該股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

（2）①2010年1月1日購入股票

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本3650000

應(yīng)收股利100000

貸：銀行存款3750000

②2010年5月10日收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利100000

③2010年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)

借：資本公積——其他資本公積250000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)250000

④2011年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失

借：資產(chǎn)減值損失1250000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備1000000

資本公積——其他資本公積250000

⑤2012年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備400000

貸：資本公積——其他資本公積400000

⑥2013年1月8日出售該金融資產(chǎn)

借：銀行存款3800000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)250000

——減值準(zhǔn)備600000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本3650000

投資收益1000000

借：資本公積——其他資本公積400000

貸：投資收益400000

五、綜合題

38.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”），2012年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2013年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司2012年度的所得稅匯算清繳日為2013年4月5日，適用的所得稅稅率為25%（假定公司所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷售價(jià)格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)）。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司在2013年3月25日發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

事項(xiàng)一：2013年1月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，乙公司將其從甲公司購入的一批商品全部退回。該批商品系甲公司2012年10月25日銷售給乙公司的，售價(jià)為1000萬元，成本為700萬元，截止退回時(shí)，貨款尚未收到，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備100萬元。

甲公司在2013年1月8日的賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

貸：應(yīng)收賬款1170

借：庫存商品700

貸：主營業(yè)務(wù)成本700

事項(xiàng)二：2013年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2013年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預(yù)付的購貨款200萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理，并按200萬元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2013年2月4日的賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款200

貸：預(yù)付賬款200

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失200

貸：壞賬準(zhǔn)備200

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用50

借：盈余公積15

利潤分配——未分配利潤135

貸：以前年度損益調(diào)整150

與此同時(shí)對(duì)2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。

事項(xiàng)三：2012年10月6日，A公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失550萬元，至2012年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項(xiàng)于2012年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債380萬元。2013年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償A公司專利侵權(quán)損失500萬元，同時(shí)支付訴訟費(fèi)5萬元。甲公司同意支付該賠償款，且賠款已經(jīng)支付。假定不考慮其他相關(guān)因素。甲公司在2013年2月5日的賬務(wù)處理如下：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債380

營業(yè)外支出120

管理費(fèi)用5

貸：其他應(yīng)付款505

借：其他應(yīng)付款505

貸：銀行存款505

事項(xiàng)四：2013年2月17日，由于產(chǎn)品包裝存在問題，甲公司同意對(duì)其銷售給丙公司的一批產(chǎn)品在銷售價(jià)格上（不含增值稅額）給予10%的減讓，2013年2月17日甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票；該批產(chǎn)品系甲公司2012年12月1日銷售給丙公司的，售價(jià)為500萬元，成本為300萬元，增值稅額為85萬元，甲公司已于2012年12月份確認(rèn)收入，款項(xiàng)尚未收到，甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2013年2月17日的賬務(wù)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整50

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5

貸：應(yīng)收賬款58.5

借：庫存商品30

貸：以前年度損益調(diào)整30

借：盈余公積2

利潤分配——未分配利潤18

貸：以前年度損益調(diào)整20

要求：

（1）逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)是否屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，并判斷其處理是否正確（分別注明其序號(hào)即可）；

（2）對(duì)于上述四個(gè)事項(xiàng)中處理不正確的地方分別編制相應(yīng)的調(diào)整分錄（涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄請(qǐng)分開編制）。

【正確答案】（1）第①③④事項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)；第②事項(xiàng)不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

①②③④事項(xiàng)的處理都是錯(cuò)誤的。

（2）事項(xiàng)一：

借：以前年度損益調(diào)整300

主營業(yè)務(wù)成本700

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

借：壞賬準(zhǔn)備100

貸：以前年度損益調(diào)整100

借：以前年度損益調(diào)整25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅75

貸：以前年度損益調(diào)整75

借：盈余公積15

利潤分配——未分配利潤135

貸：以前年度損益調(diào)整150

事項(xiàng)二：

屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。

借：資產(chǎn)減值損失200

貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失200

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用50

貸：所得稅費(fèi)用50

借：以前年度損益調(diào)整150

貸：盈余公積15

利潤分配——未分配利潤135

說明：甲公司在2013年2月4日所作的會(huì)計(jì)分錄“借：其他應(yīng)收款200，貸：預(yù)付賬款200”是正確的，是2013年應(yīng)該作的賬務(wù)處理，并不是調(diào)整分錄，所以甲公司不能調(diào)整2012年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字。

事項(xiàng)三：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出120

——調(diào)整管理費(fèi)用5

貸：營業(yè)外支出120

管理費(fèi)用5

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用95

貸：遞延所得稅資產(chǎn)95

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（505×25%）126.25

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用126.25

借：利潤分配——未分配利潤93.75

貸：以前年度損益調(diào)整93.75

借：盈余公積9.375

貸：利潤分配——未分配利潤9.375

事項(xiàng)四：

借：以前年度損益調(diào)整30

貸：庫存商品30

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅12.5

貸：以前年度損益調(diào)整12.5

借：盈余公積1.75

利潤分配——未分配利潤15.75

貸：以前年度損益調(diào)整17.5

【答案解析】

39.東方公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：

（1）2010年6月31日，東方公司與A公司簽訂合同，自A公司購買一項(xiàng)專門用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備，合同價(jià)格為4000萬元，因東方公司現(xiàn)金不足，按合同約定價(jià)款自合同簽訂之日起滿1年后分4期支付，每年6月31日支付1000萬元。假定東方公司折現(xiàn)率約為10%，（P/A，10%，4）=3.1699.該項(xiàng)設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)4000

貸：長期應(yīng)付款4000

借：生產(chǎn)成本400

貸：累計(jì)折舊400

（2）2010年1月東方公司從其他企業(yè)集團(tuán)中收購了100輛巴士汽車，確認(rèn)了巴士汽車牌照專屬使用權(quán)800萬元，作為無形資產(chǎn)核算。東方公司從2010年起按照10年對(duì)該無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專屬使用權(quán)沒有使用期限。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用80

貸：累計(jì)攤銷80

（3）12月1日，東方公司與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬元，東方公司于2011年4月30日以740萬元的價(jià)格購回該批E商品。12月1日，東方公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，款項(xiàng)已收到并存入銀行；該批E商品的實(shí)際成本為600萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款700

貸：主營業(yè)務(wù)收入700

借：主營業(yè)務(wù)成本600

貸：庫存商品600

（4）2010年11月東方公司與B公司簽訂合同，東方公司于2011年1月銷售商品給B公司，合同價(jià)格為1600萬元，如東方公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為500萬元。2010年12月31日市場價(jià)格大幅度的上升，東方公司為了履行合同仍然購入該商品并入庫，購買商品成本總額為2000萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：營業(yè)外支出400

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債400

（5）東方公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計(jì)量，至2010年12月30日，該辦公樓的原價(jià)為4000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。2010年12月30日，東方公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2010年12月30日的公允價(jià)值為3800萬元。2010年12月30日前無法取得該辦公樓的公允價(jià)值。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)——成本4000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊240

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：投資性房地產(chǎn)4000

投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200

資本公積——其他資本公積140

（6）東方公司其他有關(guān)資料如下：

①不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響；

②各交易均為公允交易，且均具有重要性。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）至資料（5），逐項(xiàng)判斷東方公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分錄（有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理），不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)要求（1）對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出的更正，計(jì)算其對(duì)東方公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，并填列下表。（答案中的金額單位以萬元表示）

東方公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目（單位：萬元）

【正確答案】（1）資料（1）處理不正確。分期付款購買固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照購買價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，入賬價(jià)值應(yīng)為3169.9（1000×3.1699）萬元，應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用為830.1萬元。

更正分錄如下：

借：未確認(rèn)融資費(fèi)用830.1

貸：固定資產(chǎn)830.1

借：累計(jì)折舊83.01

貸：生產(chǎn)成本83.01

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用158.50

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用158.50

資料（2）處理不正確。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。

更正分錄為：

借：累計(jì)攤銷80

貸：管理費(fèi)用80

資料（3）處理不正確。售后回購交易中回購價(jià)款已經(jīng)確定，則商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

更正分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)收入700

貸：其他應(yīng)付款700

借：發(fā)出商品600

貸：主營業(yè)務(wù)成本600

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8

貸：其他應(yīng)付款8

資料（4）處理不正確。該合同屬于虧損合同，因其存在合同標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為2000-1600=400（萬元）。

更正分錄為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債400

貸：營業(yè)外支出400

借：資產(chǎn)減值損失400

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400

資料（5）處理不正確。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)通過留存收益調(diào)整。

更正分錄為：

借：資本公積——其他資本公積140

貸：利潤分配——未分配利潤140

（2）東方公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目（單位：萬元）