2014中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》微筆記：資產(chǎn)的入賬價(jià)值

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　　關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換——換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值及做題思路

　　一、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量：

　?。ㄒ唬?duì)于單項(xiàng)交換

　　1、支付的補(bǔ)價(jià)包含增值稅的情況下（題中未說明補(bǔ)價(jià)多少，增值稅進(jìn)銷差額多少）

　　換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+或—補(bǔ)價(jià)總數(shù)+換出資產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅—換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)費(fèi)用，記?。阂话阍跊]有為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)費(fèi)用時(shí)，就是對(duì)方資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　2、支付的補(bǔ)價(jià)和進(jìn)銷增值稅差額分別給定的情況下

　　換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+或—不含增值稅的補(bǔ)價(jià)+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)費(fèi)用，記?。阂话阍跊]有為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)費(fèi)用時(shí)，就是對(duì)方資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　?。ǘ?duì)于多項(xiàng)資產(chǎn)的交換，就是單項(xiàng)資產(chǎn)交換的打包處理，只是對(duì)于每項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值要根據(jù)換入單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值/換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例對(duì)換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分?jǐn)偠謩e確定。

　　二、 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量：道理同上，只是將公允價(jià)值替換為賬面價(jià)值。

　　做題思路：

　　一、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

　　1、計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　2、換入的資產(chǎn)需不需要繳納增值稅，需要借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）。

　　3、補(bǔ)價(jià)：收到借記銀行存款，支付貸記銀行存款。

　　3、換出資產(chǎn)：

　　為庫(kù)存商品或原材料，按公允價(jià)值貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，計(jì)算應(yīng)交銷項(xiàng)稅。按成本價(jià)做結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄，如有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)；

　　為交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，不要忘記將相應(yīng)的公允價(jià)值變動(dòng)損益或資本公積結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益；

　　為固定資產(chǎn)，記住一定先通過固定資產(chǎn)清理賬戶，注意增值稅是價(jià)外稅不通過固定資產(chǎn)清理，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支；

　　為無形資產(chǎn)或在建廠房，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，需要交納的營(yíng)業(yè)稅沖減營(yíng)業(yè)外收支，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。

　　為投資性房地產(chǎn)，一定按公允價(jià)值貸記其他業(yè)務(wù)收入，按賬面價(jià)值做結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的分錄，不要忘記將相應(yīng)的公允價(jià)值變動(dòng)損益或資本公積結(jié)轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本。

　　注意：每筆分錄的金額都要計(jì)算得出，不要倒擠，這樣可以驗(yàn)算，借貸相等證明處理正確。

　　二、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量：一切以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，不計(jì)算處置損益。

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