2014中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》小知識(shí)：一般納稅人應(yīng)納稅額

　　一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（P332）

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人當(dāng)期銷售稅額的計(jì)算

　　增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定

　?。?）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×稅率

　?。?）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　【解釋1】在計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注意以下問(wèn)題：

　?。?）首先界定題目中的項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問(wèn)題視同銷售、混合銷售和兼營(yíng)。

　?。?）“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額。

　?。?）銷售額的范圍：向購(gòu)買方所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等）。

　　提示：價(jià)外費(fèi)用不包括：

　?。?）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

　?。?）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

　?、俪羞\(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；

　?、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　?。?）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　?、儆蓢?guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　?。?）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　【解釋2】銷售額是否含增值稅， 一般情況下，試題中會(huì)明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確的情況下，注意以下原則：

　?、倏窗l(fā)票類型：普通發(fā)票中的價(jià)款肯定含稅；專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅

　?、?ldquo;價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金”視為含稅收入；

　?、哿闶垲~、零售價(jià)一定含稅；

　　④混合銷售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”（如安裝費(fèi)）視為含稅收入；

　?、菪∫?guī)模納稅人的銷售額一般含稅（稅務(wù)機(jī)關(guān)代***除外）。

　　含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式為：

　　銷售額（不含稅）＝含稅銷售額÷（1＋13%或17%）