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2014中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》小知識(shí)：特殊業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額
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特殊業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額（P333）
?。?）包裝物押金
?、偃绻麊为?dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅；
?、谝蛴馄冢?年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。
解釋?zhuān)河馄诎b物押金為含稅收入；包裝物租金是價(jià)外費(fèi)用。
提示：不含稅包裝物押金＝含稅包裝物押金收入÷（1＋所包裝貨物適用稅率）
（2）折扣銷(xiāo)售
①納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；
②如果將折扣額另***，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
提示：納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。
例：甲汽車(chē)制造廠銷(xiāo)售汽車(chē)每輛10萬(wàn)元（不含稅），賣(mài)給A企業(yè)，給了5%折扣優(yōu)惠；
如果銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄上分別注明的，則增值稅為9.5×17%；
如果未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，則增值稅為10×17%.
（3）以舊換新
?、僖话銘?yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。
?、趯?duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。
?。?）以物易物方式銷(xiāo)售貨物：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（5）油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可從其應(yīng)納增值稅中抵減。
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