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2014中級會計(jì)師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》小知識：合并報(bào)表編制
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| 個(gè)別報(bào)表1步： 購買日初始投資成本＝原投資持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值＋追加投資的公允價(jià)值 | |
| 按追加投資對價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)追加投資，涉及的被購買方原其他綜合收益待以后處置股權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益； | 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 |
| 合并日合并報(bào)表調(diào)整6步：合并報(bào)表中對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益； 合并成本＝原投資在購買日的公允價(jià)值＋追加投資的公允價(jià)值 商譽(yù)（營業(yè)外收入）＝合并成本—購買日子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值×控股比例 |
|
| 按公允價(jià)值調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債 | 借：資產(chǎn)和負(fù)債 貸：資本公積 |
| 計(jì)算合并商譽(yù)，若為正商譽(yù)則不調(diào)整，若為負(fù)商譽(yù)則調(diào)整 | 借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積 未分配利潤（或營業(yè)外收入） |
| 若合并前原投資按成本法或金融資產(chǎn)核算，則按權(quán)益法調(diào)整兩次調(diào)整時(shí)點(diǎn)之間的子公司權(quán)益變動；若合并前原投資按權(quán)益法核算則不調(diào)整； | 借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積（以前年度凈損益變動） 未分配利潤 投資收益（當(dāng)年凈損益變動） 資本公積（累計(jì)其他權(quán)益變動） |
| 調(diào)整原投資按購買日子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額重新計(jì)量（或反向處理） | 借：長期股權(quán)投資（購買日原股權(quán)的公允價(jià)值—賬面價(jià)值） 貸：投資收益 |
| 若合并前原投資按權(quán)益法核算，調(diào)整原投資涉及的其他綜合收益 | 借：資本公積（原投資涉及的其他綜合收益×原比例） 貸：投資收益 |
| 抵銷長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益 | 借：子公司所有者權(quán)益（合并日公允價(jià)值） 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資（合并成本） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值×少數(shù)比例） |
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