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2014中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》小知識(shí)：合并報(bào)表編制

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯： 2014/07/28 11:55:32　字體：大 小

2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師備戰(zhàn)正當(dāng)時(shí)，為幫助考生進(jìn)行有效練習(xí)迅速掌握知識(shí)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校已開(kāi)通2014中級(jí)會(huì)計(jì)職稱無(wú)紙化考試模擬系統(tǒng)（立即體驗(yàn)>>）。另外，網(wǎng)校學(xué)員在論壇和全國(guó)學(xué)員進(jìn)行互動(dòng)，大家一起鼓勵(lì)、一起進(jìn)步！以下是網(wǎng)校學(xué)員為大家分享的中級(jí)職稱考試科目知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)你有所幫助。

個(gè)別報(bào)表1步：
按處置比例確認(rèn)處置損益		 借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)）
投資收益（倒擠）
合并報(bào)表調(diào)整6步：子公司的資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)按自合并日持續(xù)計(jì)算的價(jià)值并入合并報(bào)表，而不是按合并日公允價(jià)值并入合并報(bào)表。合并報(bào)表中不確認(rèn)投資收益，合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款與處置時(shí)享有的子公司持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)），不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。本質(zhì)上是股東之間的權(quán)益**易，不允許影響損益。
處置差額＝處置價(jià)款－子公司處置日凈資產(chǎn)持續(xù)計(jì)算的價(jià)值×原控股比例×處置比例
處置后合并報(bào)表中列示的商譽(yù)＝處置前原投資時(shí)的商譽(yù)，不發(fā)生變化
剩余投資商譽(yù)＝剩余投資成本—原投資時(shí)子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值×剩余持股比例
按持續(xù)計(jì)算的價(jià)值調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債 借：資產(chǎn)和負(fù)債
貸：資本公積
計(jì)算剩余投資商譽(yù)，若為正商譽(yù)則不調(diào)整，若為負(fù)商譽(yù)則調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：盈余公積
未分配利潤(rùn)（或營(yíng)業(yè)外收入）
按權(quán)益法和母公司持續(xù)計(jì)算的價(jià)值調(diào)整合并日至處置日兩次時(shí)點(diǎn)之間的子公司權(quán)益變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【（子公司處置日持續(xù)計(jì)算價(jià)值－合并日公允價(jià)值）×剩余比例】
貸：盈余公積（以前年度凈損益變動(dòng)）
未分配利潤(rùn)
投資收益（當(dāng)年凈損益變動(dòng)）
資本公積（累計(jì)其他權(quán)益變動(dòng)）
調(diào)整處置差額；表示與個(gè)別報(bào)表中投資收益抵消； （1）若處置差額＞0
借：投資收益
貸：資本公積（處置差額）
（2）若處置差額＜0
借：資本公積
盈余公積
未分配利潤(rùn)
貸：投資收益（處置差額）
恢復(fù)出售股權(quán)的商譽(yù) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并日商譽(yù)×處置比例）
貸：資本公積
抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益 借：子公司所有者權(quán)益（處置日持續(xù)計(jì)算的價(jià)值）
商譽(yù)（合并時(shí)的商譽(yù)）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（調(diào)整后余額）
少數(shù)股東權(quán)益（子公司凈資產(chǎn)持續(xù)計(jì)算的價(jià)值×少數(shù)比例）

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