2015中級職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》：自行研發(fā)無形資產(chǎn)遞延所得稅

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　　自行研發(fā)無形資產(chǎn)遞延所得稅的處理

　　對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，因此屬于時(shí)間性差異。

　　理解①：“既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額”是指：在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)的分錄是：借：無形資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出-資本化支出，在此分錄中既沒有影響會計(jì)利潤，也沒有影響應(yīng)納稅所得；而不是說在無形資產(chǎn)使用過程中既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會影響會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額。

　　理解②：之所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，是因?yàn)椋河捎跓o形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)不影響利潤和應(yīng)交所得稅，所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則對應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅費(fèi)用。又由于它不是合并業(yè)務(wù)，對應(yīng)科目也不能是商譽(yù)；又由于它不對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響 ，所以對應(yīng)科目也不能是資本公積；那么對應(yīng)科目只對是無形資產(chǎn)本身，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn) ，貸：無形資產(chǎn)。

　　由于這一分錄中減少了無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ，從而違背了歷史成本計(jì)量原則；同時(shí)這一分錄中貸方的無形資產(chǎn)使無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少了，又產(chǎn)生了新的暫時(shí)性差異，這又得確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，這將進(jìn)入一種無限循環(huán)，所以，這種情況下準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　舉例：假設(shè)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)新技術(shù)，發(fā)生開發(fā)支出100萬元符合資本化條件，計(jì)入了無形資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定，這項(xiàng)無形資產(chǎn)可以按照150萬元（100×150%）來攤銷（即該項(xiàng)無形資產(chǎn)在未來期間稅法允許稅前扣除的金額為150萬元）。所以無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元。賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。

　　但對于這項(xiàng)差異，按規(guī)定不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（即分錄借記“無形資產(chǎn)”科目100萬元，貸記“研發(fā)支出”科目100萬元，這個(gè)處理既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額），按照所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不應(yīng)確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。