中級會計(jì)職稱知識點(diǎn)《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》：對凈利潤的調(diào)整（5.7）

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　　對凈利潤的調(diào)整

　　這里有兩種情況，主要區(qū)別就是在于第一種是在投資當(dāng)時的時點(diǎn)上，投資單位的資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異；第二種是在投資后發(fā)生的內(nèi)部交易。

　　調(diào)整銷售出去的和調(diào)整未銷售出去的是兩種不同的情況，您要注意區(qū)分：

　　調(diào)整銷售出去的：是指在初始投資時，被投資單位的資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等而進(jìn)行的調(diào)整。

　　我們可以這樣理解，由于投資企業(yè)在取得投資時，是按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值來確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始確認(rèn)金額，并且可以按照應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額對其初始確認(rèn)金額進(jìn)行調(diào)整，所以在計(jì)算投資收益時也要按照公允價(jià)值也核算，即按照資產(chǎn)的公允價(jià)值口徑對被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。如果被投資企業(yè)當(dāng)年將存貨出售一部分，那么被投資企業(yè)不是按照賬面價(jià)值來結(jié)轉(zhuǎn)出售的存貨成本的，而按照公允價(jià)值來調(diào)整時。由于存貨的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，所以結(jié)轉(zhuǎn)的成本大于按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本，所以投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，要在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減該部分差額。

　　調(diào)整未銷售出去的：是指在投資企業(yè)投資后，與被投資企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易，如果存貨沒有全部對外銷售，在期末就會存在未實(shí)現(xiàn)利潤，這時投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益是就需對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)減這部分期末的未實(shí)現(xiàn)利潤。在以后真正實(shí)現(xiàn)時再加上。

　　您這樣來理解一下，就以存貨為例，如果該存貨是投資時點(diǎn)被投資單位本身擁有的，則其對凈利潤的影響就是銷售部分的損益，被投資單位是按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本的，而投資單位認(rèn)為應(yīng)該用公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以二者的差額就要調(diào)整凈利潤的，調(diào)整的比例就是每期出售的比例；

　　比如：甲公司投資乙公司30%的股份，有重大影響，投資時被投資單位一項(xiàng)存貨賬面價(jià)值是80，公允價(jià)值是100，至當(dāng)期期末對外出售了60%，乙公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤1000，不考慮其他事項(xiàng)，則：

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤=1000-（100-80）*60%

　　如果存貨是內(nèi)部交易產(chǎn)生的，則未對外部第三方出售的部分是包含未實(shí)現(xiàn)損益的，首先未實(shí)現(xiàn)的損益是要調(diào)減凈利潤的；其次如果以后年度這部分存貨對外銷售了，則其包含的損益是實(shí)現(xiàn)了的，所以要調(diào)增凈利潤的。

　　比如：甲公司投資乙公司30%的股份，有重大影響，甲公司將一項(xiàng)存貨銷售給乙公司，該存貨賬面價(jià)值是80，公允價(jià)值是100，至當(dāng)期期末對外出售了60%，乙公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤1000，不考慮其他事項(xiàng)，則：

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤=1000-（100-80）*40%

　　假設(shè)第二年乙公司有對外銷售了20%，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤還是1000，則：

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤=1000+（100-80）*20%