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中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：合并財(cái)務(wù)報(bào)表部分
2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱的考試臨近，您準(zhǔn)備備戰(zhàn)的怎么樣了？考點(diǎn)匯編電子書與移動(dòng)班完美結(jié)合，讓您輕松攻略知識(shí)點(diǎn)。另外，網(wǎng)校學(xué)員在論壇和全國學(xué)員進(jìn)行互動(dòng)，為大家分享了知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)您有所幫助。
| 第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 | |||||||||||||||
| 合并財(cái)務(wù)報(bào)表——反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，反映的對(duì)象是通常由若干個(gè)法人（包括母公司和其全部子公司）組成的會(huì)計(jì)主體，而不是法律主體。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者或編制主體是母公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)?！?/td> | |||||||||||||||
| 一、合并范圍的確定 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。 控制——一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。 |
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| 二、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用 ?。ㄒ唬┠腹緭碛衅浒霐?shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是母公司對(duì)其擁有控制權(quán)的最明顯的標(biāo)志，應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍?！ ?br /> 母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括如下3種情況：直接擁有、間接擁有、直接和間接方式合計(jì)擁有。 ?。ǘ┠腹緭碛衅浒霐?shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的情況 1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 3.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 4.在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 【新】判斷母公司對(duì)子公司是否控制并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍，不能僅僅根據(jù)投資比例而定，而應(yīng)貫徹實(shí)質(zhì)重于形式要求 ?。ㄈ┰诖_定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮 在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 ?。ㄋ模┡袛嗄腹灸芊窨刂铺厥饽康闹黧w應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素 1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。 2.決策方面：母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。 3.經(jīng)濟(jì)利益方面：母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。 4.風(fēng)險(xiǎn)方面：母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)?！?/td> | |||||||||||||||
| 四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 ◎下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍： ?。ㄒ唬┮研姹磺謇碚D的原子公司 ?。ǘ┮研嫫飘a(chǎn)的原子公司 （三）母公司不能控制的其他被投資單位，如：聯(lián)營(yíng)企業(yè)（重大影響）、合營(yíng)企業(yè)（共同控制）。 |
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| 第二節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 | |||||||||||||||
| 1.【新】統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間 2.編制合并工作底稿。 在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。 3.將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。 4.在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。 ?。?）對(duì)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)，還應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司提供的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。 （2）在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（原來用成本法核算）調(diào)整為權(quán)益法，也需要在合并工作底稿中通過編制調(diào)整分錄予以調(diào)整，而不改變母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬簿記錄。 在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，而不是具體的會(huì)計(jì)科目。 5.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。 ?。?）資產(chǎn)類各項(xiàng)目（＋借－貸）。 ?。?）負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目（＋貸－借）。 ?。?）有關(guān)收入類各項(xiàng)目（＋貸－借）。 ?。?）有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目（＋借－貸）。 6.填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 |
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| 第三節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 | |||||||||||||||
| 合并資產(chǎn)負(fù)債表——是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，由合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目組成。 | |||||||||||||||
| 一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 （一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。 （二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額?！?/td> | |||||||||||||||
| 三、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映 ?。ㄒ唬┠腹驹趫?bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映 1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 2、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購買日開始編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 （二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)?！?/td> | |||||||||||||||
| 四、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式 與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，主要增加了4個(gè)項(xiàng)目： 1.在“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目之下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目。 2.在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目。 3.在所有者權(quán)益項(xiàng)目下，增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。 4.在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目之前，增加了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目?！?/td> | |||||||||||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||||||||||
| 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn)——年初 |
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| 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
借：未分配利潤(rùn)——年初 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
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| 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
借：未分配利潤(rùn)——年初 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
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| 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積—本年或相反 |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積—年初 或相反 |
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| （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 | |||||||||||||||
| 1.母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 | 借：股本——年初 （子公司） ——本年 資本公積——年初 （子公司） ——本年 盈余公積——年初 （子公司） ——本年 未分配利潤(rùn)——年末 （子公司） *商譽(yù) （差額，＝長(zhǎng)投的公允價(jià)份額－帳面價(jià)值） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù)） 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司期末所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股東持股比） **未分配利潤(rùn)—年初 （投資當(dāng)期為“營(yíng)業(yè)外收入”）（貸方差額） |
【提示】 1.非同一控制下，有差額，借記“商譽(yù)”，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”。 2.同一控制下，不產(chǎn)生差額，合并中不形成商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的因素?！?/td> | |||||||||||||
| 2.母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 無差額 |
借：投資收益 （子公司凈利潤(rùn)×母公司持股比例） 少數(shù)股東損益 （子公司凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例） （若為全資子公司無此項(xiàng)） 未分配利潤(rùn)——年初 （子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目） 貸：提取盈余公積 （子公司本年末） 對(duì)所有者的分配（或?qū)蓶|的分配） （子公司分配的現(xiàn)金股利） 未分配利潤(rùn)——年末 |
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| （二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷（母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)、債務(wù)） | |||||||||||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||||||||||
| 1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付帳款 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 |
1.將年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷： 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 2.將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的數(shù)額： 借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)——年初 3.將本年內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷： 借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 或： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 |
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| 2.其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理 （1）本身的抵銷： ②借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款 ?、劢瑁簯?yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) ?、芙瑁簯?yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)×購買比例） **財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：持有至到期投資（購買方期末數(shù)） **投資收益 |
（2）內(nèi)部投資收益（利息）和利息費(fèi)用的抵銷 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
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| （三）內(nèi)部存貨交易的抵銷 | |||||||||||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||||||||||
| （1）本期抵銷： A、 借：營(yíng)業(yè)收入 （售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)成本 （成本＝售價(jià)） 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 （內(nèi)購售價(jià)-原成本）×期末結(jié)存量 B、因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn)（存貨×T） 貸：所得稅費(fèi)用 （2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 按原成本計(jì)價(jià)： 全額或部分沖銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 抵銷計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】部分沖銷后： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額＝（可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù) |
（1）抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：未分配利潤(rùn)——年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：遞延所得稅資產(chǎn)（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)×T） 貸：未分配利潤(rùn)——年初 （2）抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 借：遞延所得稅資產(chǎn)（期末存貨×T） 貸：所得稅費(fèi)用 （3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： A、抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 抵銷后余額=（可變現(xiàn)－原成本）×期初結(jié)存數(shù) 貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：未分配利潤(rùn)—年初（抵銷額×T） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限： 借：營(yíng)業(yè)成本（本期準(zhǔn)備/件數(shù)×本期銷量） 貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 C、調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】部分沖銷后： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額＝（可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù) 遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝本期期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)×T |
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| 內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷 | |||||||||||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||||||||||
| 1.抵銷本期無形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 無形資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)外收入（售價(jià)－原帳價(jià)） 貸：無形資產(chǎn) 或：借：無形資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外支出 2.抵銷本期多提攤銷： 多提折舊額＝（售價(jià)－原帳價(jià)）/攤銷年限 借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 貸：管理費(fèi)用 |
1.將期初無形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：未分配利潤(rùn)——年初（售價(jià)-原帳價(jià)） 貸：無形資產(chǎn) 2.將期初累計(jì)多提攤銷抵銷： 借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷（期初累計(jì)多提攤銷） 貸：未分配利潤(rùn)—年初 3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 無形資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)外收入（售價(jià)－原帳價(jià)） 貸：無形資產(chǎn) 4.將本期多提折舊抵銷 借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 貸：管理費(fèi)用 |
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| （四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 | |||||||||||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||||||||||
| 賣方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買方是固定資產(chǎn)： | |||||||||||||||
| 1.抵銷本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)——原價(jià)（售價(jià)-帳價(jià)） 2.抵銷本期多提折舊： 多提折舊額＝（售價(jià)－帳價(jià)）/折舊年限 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 |
1）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：未分配利潤(rùn)——年初（售價(jià)-成本） 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷： 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊） 貸：未分配利潤(rùn)—年初 3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)——原價(jià)（售價(jià)-成本） 4.將本期多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（售價(jià)－成本）/折舊年限 貸：管理費(fèi)用 2）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下 （內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理） 將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。 （1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 借：未分配利潤(rùn)—年初 貸：營(yíng)業(yè)外收入（期初原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） （2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：營(yíng)業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊） 貸：未分配利潤(rùn)—年初 （3）將本期多提折舊抵銷 借：營(yíng)業(yè)外收入（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 |
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| 買賣雙方都是固定資產(chǎn)： | |||||||||||||||
| （1）抵銷處置損失（收益）與原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià) （原帳價(jià)－售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)外支出 或： 借：營(yíng)業(yè)外收入 （售價(jià)－原帳價(jià)） 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) （2）抵銷本期少提折舊： 少提折舊額＝（售價(jià)－原帳價(jià)）/折舊年限 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 |
（1）抵銷期初處置損失： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià) ?。ㄔ瓗r(jià)－售價(jià)） 貸：未分配利潤(rùn) （2）抵銷期初累計(jì)多提折舊： 借：未分配利潤(rùn)——年初 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 （3）抵銷本期少提折舊： 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 |
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| 第四節(jié) 合并利潤(rùn)表 |
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| 一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 （一）內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵銷處理 （二）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理 （三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理 （四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷 借：應(yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)×購買比例） **財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：持有至到期投資（購買方期末數(shù)） **投資收益 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程） （五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 借：投資收益 未分配利潤(rùn)－年初 少數(shù)股東損益 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn)－年末 在當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來?！?/td> | |||||||||||||||
| 二、報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表中的反映 （一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤(rùn)表中的反映 1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 2、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 （二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表中的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表?！?/td> | |||||||||||||||
| 三、合并利潤(rùn)表基本格式 合并利潤(rùn)表的格式在個(gè)別利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，主要增加了2個(gè)項(xiàng)目：在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”、“少數(shù)股東損益”2個(gè)項(xiàng)目，分別反映凈利潤(rùn)中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額。在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，還應(yīng)在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之下增加“其中：被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 |
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| 四、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映 子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)分別下列情況進(jìn)行處理： 1、公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。 2、公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益?！?/td> | |||||||||||||||
| 第五節(jié) 合并現(xiàn)金流量表 | |||||||||||||||
| 合并現(xiàn)金流量表——綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。 | |||||||||||||||
| 一、編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 （一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 ?。ǘ┢髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理。 借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 ?。ㄈ┢髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 （四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ?。ㄎ澹┢髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金 |
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| 二、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映 ?。ㄒ唬┠腹驹趫?bào)告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映 1.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 2.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 ?。ǘ┠腹驹趫?bào)告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表?！?/td> | |||||||||||||||
| 三、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映 對(duì)于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動(dòng)，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括： 1.少數(shù)股東對(duì)子公司增加權(quán)益性投資 2.少數(shù)股東依法從子公司中抽回權(quán)益性投資 3.子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。
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| 第六節(jié) 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 | |||||||||||||||
| 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 | |||||||||||||||
| 編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有如下項(xiàng)目： （1）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷； （2）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N等?！?/td> | |||||||||||||||
| 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表格式 所不同的只是在子公司存在少數(shù)股東的情況下，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，用于反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況?！?/td> | |||||||||||||||
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