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關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資中逆流、順流交易的理解
投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)予以抵消,在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的,應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。
投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消有所不同,母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵消的,而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額。
我國(guó)準(zhǔn)則中的權(quán)益法是完全權(quán)益法,實(shí)際上就是簡(jiǎn)化的合并報(bào)表,在一定意義上它已經(jīng)把投資雙方看作了一個(gè)整體,體現(xiàn)了合并的思想,只不過沒有像合并財(cái)務(wù)報(bào)表那樣進(jìn)行全方位的合并和匯總。
不管是順流交易還是逆流交易,只要有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易損益,都應(yīng)對(duì)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。這里未實(shí)現(xiàn)的交易損益就是說商品未出售給獨(dú)立的第三方。
權(quán)益法核算的精髓與要點(diǎn)就是長(zhǎng)期股權(quán)投資要隨著被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。被投資方賺錢相當(dāng)于投資方賺錢;被投資方所有者權(quán)益增加,投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加,保持比例。
大家經(jīng)常會(huì)問,如果乙公司賣給甲公司,乙公司的利潤(rùn)多了,所以要調(diào)減利潤(rùn);但是如果甲公司賣給乙公司,乙公司的利潤(rùn)也沒多,為什么要調(diào)減呢?這個(gè)問題不能機(jī)械地看是誰(shuí)賣給誰(shuí),關(guān)鍵是要看作一個(gè)整體。甲賣給乙還是乙賣給甲,從整體來看都說明內(nèi)部的利潤(rùn)多了。
逆流交易是站在投資收益角度來處理,如果不調(diào)整投資收益,母公司可以增加其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤(rùn),上市公司可以通過增加投資收益作假來調(diào)整增加凈利潤(rùn);順流交易是占在母公司的收入與成本的角度來處理的,如果不調(diào)整收入和成本那么就會(huì)使母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的收入和成本增加,從而增加凈利潤(rùn),上市公司就可以通過增加收入和成本來調(diào)整增加凈利潤(rùn)達(dá)到造假的目的。
關(guān)于逆流交易中編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整分錄的理解
投資企業(yè)(設(shè)為甲公司)如果另外有子公司,則該甲公司與該子公司組成一個(gè)企業(yè)集團(tuán),甲公司對(duì)聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)企業(yè)的投資,相當(dāng)于企業(yè)集團(tuán)對(duì)聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)企業(yè)投資,甲公司與聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)企業(yè)的順逆流交易,相當(dāng)于企業(yè)集團(tuán)與聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)企業(yè)的順逆流交易,所以對(duì)于順逆流交易中涉及的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,在合并報(bào)表中也要調(diào)整,但在合并報(bào)表中,不是通過調(diào)減對(duì)聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資來體現(xiàn)的,而是通過調(diào)減存貨來體現(xiàn)的(即貸記存貨),因?yàn)檫@部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在集團(tuán)的存貨中,但對(duì)于這個(gè)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益,只能調(diào)減一次,調(diào)減了存貨,就應(yīng)該將長(zhǎng)期股權(quán)投資恢復(fù)(即借記長(zhǎng)期股權(quán)投資)。
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