會計資格考試輔導教材《中級會計實務》答疑

　　1.輔導教材第1頁第2自然段“企業(yè)財務會計的目的是為了通過向企業(yè)外部會計信息使用者提供有用的信息，幫助使用者作出相關決策。”這是否會暗示“企業(yè)財務會計對企業(yè)內(nèi)部管理者沒有什么作用”？

　　解答：財務會計信息反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，不僅是支持外部會計信息使用者做出相關決策的重要信息，也是企業(yè)內(nèi)部決策的重要信息，財務會計對于企業(yè)內(nèi)部管理者不是“沒有什么作用”，而是具有重要作用。財務會計對內(nèi)、對外都能提供有關企業(yè)基本的會計信息，但主要側重于對企業(yè)外部相關單位和人員提供財務信息，屬于“對外報告會計”。因此，教材中的意思是指財務會計側重于對企業(yè)外部信息使用者提供相關信息。

　　2.輔導教材第55頁第11行，處置采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，可否采用“投資收益”來替代本書中的“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”？

　　解答：“投資收益”科目核算的是企業(yè)投資確認的收益或損失。而“其他業(yè)務收入”科目核算的是企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。

　　交易和事項如何進行會計處理取決于其經(jīng)濟實質。投資性房地產(chǎn)是為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

　　可見，投資性房地產(chǎn)屬于企業(yè)將自有資產(chǎn)用于其他經(jīng)營活動，在實質上屬于“其他業(yè)務”，而不是對外投資。因此，相關的收入應當計入“其他業(yè)務收入”，相關的成本應當計入“其他業(yè)務成本”，而不是計入“投資收益”。

　　3.輔導教材第64頁第12行，當期收益6000000元計入“營業(yè)外收入”。為何在第72頁第14行，當期收益8000000元又計入“投資收益”，而不是計入“營業(yè)外收入”？

　　解答：關于輔導教材第64頁第12行當期收益6000000元計入“營業(yè)外收入”，該例題為取得長期股權投資的會計處理，投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為交易雙方在作價過程中轉讓方對投資企業(yè)給予的讓步或是出于其他方面的考慮給予投資企業(yè)的無償經(jīng)濟利益流入，應計入取得投資當期的損益（營業(yè)外收入）。

　　關于輔導教材第72頁第14行，當期收益8000000元又計入“投資收益”，而不是計入“營業(yè)外收入”。該例題為處置長期股權投資的會計處理，企業(yè)處置長期股權投資時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益（投資收益）。

　　4.輔導教材第98頁第5行【例7-3】中，乙公司的賬務處理如下：

　　借：長期股權投資——丙公司3600000

　　　　累計攤銷——600000

　　　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 216000

　　　　貸：無形資產(chǎn)——專利權4200000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅 216000

　　按照第97頁第20行的規(guī)定，支付的相關稅費應作為換入資本的成本，不確認損益。所以乙公司的會計處理方式是否應該是：

　　借：長期股權投資——丙公司 3816000

　　　　累計攤銷——600000

　　　　貸：無形資產(chǎn)——專利權4200000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅216000

　　解答：“應支付的相關稅費”應當理解為，企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的稅費，而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費不應計入換入資產(chǎn)的成本。

　　5.輔導教材第98頁最后一行到第99頁第4行的會計分錄是：

　　借：長期股權投資——1050000

　　　　銀行存款——100000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理——1150000

　　借：營業(yè)外支出——57500

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理57500

　　第98頁第17行中提到，支付的相關稅費應作為換入資本的成本。此題甲公司要支付的稅金57500元為何計入“營業(yè)外支出”而沒有計入換入的“長期股權投資”？

　　解答：“應支付的相關稅費”應當理解為，企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的稅費，而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費不應計入換入資產(chǎn)的成本。

　　6.輔導教材第100頁倒數(shù)第13行中，計算換入資產(chǎn)總成本時，“應支付的相關稅費”為何是“0”？

　　解答：“應支付的相關稅費”應當理解為，企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的稅費，而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費不應計入換入資產(chǎn)的成本。

　　7.輔導教材第103頁第19行中，甲公司會計分錄是：

　　借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 37500

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理37500

　　但103頁倒數(shù)第二行到第104頁第3行，乙公司會計分錄是：

　　借：固定資產(chǎn)——廠房750000

　　　　無形資產(chǎn)——專利技術375000

　　　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 43750

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理918750

　　　　　　長期股權投資25000

　　為何此處乙公司對“營業(yè)外支出”不是做單獨分錄處理，而是一并處理？

　　解答：這兩種處理方法都是可以的。

　　8.輔導教材第205頁第15行，“外幣借款本金及利息匯兌差額=10000000×（6.8-6.75）+400000×（6.8-6.8）=500000”。請問此處為何要用2×10年12月31日的匯率“6.75”，而不用2×11年1月1日的匯率“6.77”？此外，該式中的“400000”是如何計算出的？

　　解答：（1）因為此題中未計算2×11年1月1日本金的匯兌差額，即（6.77-6.75）×10000000，因此，在2×11年6月30日計算外幣借款本金匯兌差額時，使用2×10年12月31日的匯率“6.75”。

　?。?）該式中的400000為外幣借款半年的利息，在上一段計算應付利息時已給出計算公式，即10000000×8%×1/2=400000.

　　9.輔導教材第十二章中，債權人重組債權的“賬面余額”與“賬面價值”有何區(qū)別？在計算債權人重組損失時，使用重組債權的“賬面余額”還是“賬面價值”？

　　解答：“賬面余額”是指某個會計科目所有明細科目的匯總，“賬面價值”是指“賬面余額”減去其備抵科目后的余額。計算債權人重組損失時，一是要終止確認重組債權，終止確認的金額為重組債權的賬面余額；二是要計算債務重組損失。債權人之前未對該項債務計提過減值準備的，債務重組損失為債權人重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金（或受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值等）之間的差額。計提過減值準備的，首先要用該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，該余額為債務重組損失，計入營業(yè)外支出；差額不足以沖減減值準備的，應將減值準備大于該差額的余額轉回并抵減當期的資產(chǎn)減值損失，此時債務重組損失為0。