中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資（07.14）

步驟5

思路

會(huì)計(jì)處理

取得

發(fā)行日至購(gòu)買日不一致時(shí)的利息要單獨(dú)確認(rèn)；利息調(diào)整的期限為購(gòu)買日至到期日，非完整年度的折現(xiàn)以實(shí)際利率按時(shí)間長(zhǎng)度比例分割。

借：持有至到期投資－成本（面值）
應(yīng)收利息或持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（一次付息債券，下略）
貸：銀行存款
　持有至到期投資－利息調(diào)整（借或貸，倒擠，含交易費(fèi)用）

期末計(jì)息

債券期末和處置前要先計(jì)息后計(jì)價(jià)。

借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）
持有至到期投資－利息調(diào)整（借或貸，溢折價(jià)攤銷）
貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

減值

計(jì)算現(xiàn)值時(shí)繼續(xù)用原實(shí)際利率折現(xiàn)且不得改變；以后減值轉(zhuǎn)回時(shí)做相反分錄，但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不得超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

借：資產(chǎn)減值損失（賬面價(jià)值—未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

處置

應(yīng)先計(jì)息，后處置。
計(jì)息：

借：應(yīng)收利息
持有至到期投資－利息調(diào)整（借或貸）
貸：投資收益

到期收回：

借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
持有至到期投資－成本

部分出售時(shí)按比例核銷明細(xì)科目，需要調(diào)整攤余成本
　

借：銀行存款
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收利息
持有至到期投資－成本
—利息調(diào)整（借或貸）
投資收益（借或貸）

重分類

重分類日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值按重分類日剩余的持有至到期投資的公允價(jià)值確認(rèn)，借方和貸方差額通過(guò)資本公積來(lái)調(diào)整，然后將可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值再拆成面值和公允價(jià)值變動(dòng)兩部分，最后轉(zhuǎn)銷與原持有至到期投資有關(guān)的所有科目的余額；
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)＝重分類日剩余的持有至到期投資的公允價(jià)值—面值
資本公積＝剩余投資公允價(jià)值—剩余投資攤余成本

借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（面值）
—公允價(jià)值變動(dòng)（借或貸）
持有至到期投資減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)銷余額）
貸：持有至到期投資－成本（轉(zhuǎn)銷余額）
－應(yīng)計(jì)利息（轉(zhuǎn)銷余額）
－利息調(diào)整（轉(zhuǎn)銷余額）
資本公積－其他資本公積（借或貸）