中級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法》知識點：當(dāng)期銷項稅額的確定

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【知識點】當(dāng)期銷項稅額的確定

當(dāng)期銷項稅額，是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。

其計算公式為：當(dāng)期銷項稅額＝銷售額×稅率

或，當(dāng)期銷項稅額＝組成計稅價格×稅率

當(dāng)期銷售額的確定是應(yīng)納稅額計算的關(guān)鍵，對此，具體規(guī)定如下：

（1）銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。

所謂價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項目不包括在內(nèi)：

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

②同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。

④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

（2）如果銷售收入中包含了銷項稅額，則應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。這是因為增值稅是價外稅，在計稅的銷售額中不能含有增值稅稅款，否則就會違背其“中性”特點，構(gòu)成重復(fù)征稅。屬于含稅銷售收入的有普通發(fā)票的價款、零售價格、價外收入、非應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。

不含稅銷售額的計算公式為：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

（3）混合銷售行為依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。

（4）納稅人有價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

③按組成計稅價格確定。

其計算公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

如該貨物屬于征收消費(fèi)稅的范圍，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅稅額。

其計算公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅稅額

或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

“成本”分為兩種情況：

①銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本；

②銷售外購貨物的為實際采購成本。“成本利潤率”根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%，但屬于從價定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。

（5）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。屬于應(yīng)并入銷售額征稅的押金，在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時，應(yīng)作為價外費(fèi)用并入銷售額計算銷項稅額。

（6）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

（7）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。以舊換新銷售，是指納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。但是，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

（8）采取以物易物方式銷售貨物。以物易物，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。應(yīng)注意的是，在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項稅額。

（9）油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計算繳納增值稅。在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可從其應(yīng)納增值稅中抵減。

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