中級會計師考試《經(jīng)濟法》基礎(chǔ)學(xué)習(xí)：企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

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企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨立交易原則

稅法規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

二、特別納稅調(diào)整管理辦法

（一）稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按以下辦法核定和調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價格

（二）稅務(wù)機關(guān)的納稅核定權(quán)

企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

（1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；

（2）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（3）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；

（4）按照其他合理方法核定。

（三）補征稅款和加收利息

1.對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整，應(yīng)對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

2.加收利息率，應(yīng)按稅款所屬年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

3.加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（四）納稅調(diào)整的時效

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。

三、預(yù)約定價安排

1.稅法規(guī)定允許企業(yè)就關(guān)聯(lián)交易價格合理性問題，與稅務(wù)部門進行事前溝通協(xié)商，經(jīng)稅務(wù)部門認可后就可按此辦理，視同企業(yè)間正常的交易價格，而勿須再進行納稅調(diào)整。

2.預(yù)約定價安排適用于同時滿足以下條件的企業(yè)：

（1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；

（2）依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)；

（3）按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。

四、受控外國企業(yè)

由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的，設(shè)立在實際稅負明顯低于我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率水平（25%）的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

五、資本弱化規(guī)則

1.要求：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2.債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例：

（1）金融企業(yè)（5：1）

（2）其他企業(yè)（2：1）