中級會計職稱《中級會計實務(wù)》練習(xí)題：會計處理和會計分錄

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甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%；適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間保持不變。甲公司已按2×18年度實現(xiàn)的利潤總額6 000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應(yīng)交所得稅，金額均為1 500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2×18年度財務(wù)報告批準報出日為2×19年3月25日；2×18年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2×19年4月20日完成。2×19年1月28日，甲公司對與2×18年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其會計處理進行檢查，有關(guān)資料如下：

資料一：2×18年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元。合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費；代銷售期限為6個月，代銷售期限結(jié)束時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2×18年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為3.84萬元。當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額26.64萬元與乙公司進行了貸款結(jié)算，甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時產(chǎn)生。甲公司2×18年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理（單位：萬元）：

借：應(yīng)收賬款 60

貸：主營業(yè)務(wù)收入 60

借：主營業(yè)務(wù)成本 50

貸：庫存商品 50

借：銀行存款 26.64

銷售費用 1.2

貸：應(yīng)收賬款 24

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3.84

資料二：2×18年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2×18年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元（均為開發(fā)人員薪酬），該合同的結(jié)果能夠可靠估計，預(yù)計還將發(fā)生350萬元的成本。2×18年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定完工進度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的履約進度為10%。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2×18年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理（單位：萬元）

借：銀行存款 40

貸：主營業(yè)務(wù)收入 40

借：勞務(wù)成本 50

貸：應(yīng)付職工薪酬 50

借：主營業(yè)務(wù)成本 50

貸：勞務(wù)成本 50

資料三：2×18年6月5日，甲公司申請一項用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補貼。申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2×18年7月1日起開始對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進行研發(fā)，期限24個月，預(yù)計研發(fā)支出為1 200萬元（其中計劃自籌600萬元，申請財政補貼600萬元）；科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2×18年6月15日，有關(guān)主管部門批準了甲公司的申請，同意給予補貼款600萬元，但不得挪作他用。2×18年7月1日，甲公司收到上述款項后開始研發(fā)，至2×18年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司2×18年7月1日對上述財政補貼業(yè)務(wù)進行了如下會計處理（單位：萬元）

借：銀行存款 600

貸：營業(yè)外收入 600

<1>、判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

<2>、判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

<3>、判斷甲公司對財政補貼業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

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