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2022年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》考點(diǎn)練習(xí)：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量
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考點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量
（單選題）甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×19年年初對某棟租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓2×19年年初賬面原值為7 000萬元，已計提折舊200萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8 800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。甲公司變更日應(yīng)調(diào)整期初留存收益的金額為（ ）萬元。
A.1 500
B.2 000
C.500
D.1 350
【正確答案】A
【答案解析】變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8 800萬元，計稅基礎(chǔ)為6 800萬元（7000－200），賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。所以應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝2 000×25%＝500（萬元），確認(rèn)留存收益＝[8 800－（7 000－200）]×（1－25%）＝1 500（萬元），其中“盈余公積”＝1 500×10%＝150（萬元），“利潤分配——未分配利潤”＝1 500×90%＝1 350（萬元）。
借：投資性房地產(chǎn)——成本 8 800
投資性房地產(chǎn)累計折舊 200
貸：投資性房地產(chǎn) 7 000
遞延所得稅負(fù)債 500
盈余公積 150
利潤分配——未分配利潤 1 350
投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，屬于會計政策變更，需要追溯調(diào)整，所以這里確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對應(yīng)調(diào)整的是期初留存收益，而不是所得稅費(fèi)用。
【點(diǎn)評】：本題考查投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更，由于變更完投資性房地產(chǎn)按照公允價值計量，而稅法上需要按照實(shí)際成本計提折舊，因此會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。
>>>針對大家在做題過程中出現(xiàn)的問題，學(xué)員可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論，不管是討論學(xué)習(xí)方法還是針對每日一練的一些看法、建議都可以在論壇上和大家交流。
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