2017年注冊會計師《會計》會計政策考察星級配套練習(xí)

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知識點 會計政策、會計估計及其變更 

【考頻指數(shù)】★★

（一）會計政策

1.概念

會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策包括的會計原則、基礎(chǔ)和處理方法，是指導(dǎo)企業(yè)進行會計確認(rèn)和計量的具體要求。

2.會計政策變更

會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

1）符合下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策

（1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更

（2）會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息

2）下列情況不屬于會計政策變更

（1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。

（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

（二）會計估計

1.概念

會計估計，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

2.會計估計變更

會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。

通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更：

1）賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。企業(yè)進行會計估計，總是依賴于一定的基礎(chǔ)，如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會計估計也應(yīng)相應(yīng)作出改變。

2）取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。

【提示】會計估計和估計變更都需要在報表中進行披露。

（三）會計處理方法

1.會計政策變更既可以采用追溯調(diào)整法也可以采用未來適用法。

1）追溯調(diào)整法

（1）計算會計政策變更的累積影響數(shù)

會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。會計政策變更的累積影響數(shù)，通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：

①根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；

②計算兩種會計政策下的差異；

③計算差異的所得稅影響金額；（是指對遞延所得稅影響，不涉及對應(yīng)交所得稅影響）

④確定前期中每一期的稅后差異；

⑤計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

（2）相關(guān)的賬務(wù)處理

涉及損益的通過“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

（3）調(diào)整報表相關(guān)項目

（4）報表附注說明

2）未來適用法

未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。

2.會計估計變更應(yīng)采用未來適用法處理

（四）會計政策變更與會計估計變更的劃分

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項的會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更還是會計估計變更的劃分基礎(chǔ)。

1.以會計確認(rèn)和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。

2.以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。

歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值5項會計計量屬性，是會計處理的計量基礎(chǔ)。一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。

3.根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第二章P24·2016年試題）甲公司2×15年2月購置了一棟辦公樓，預(yù)計使用壽命40年，因此，該公司2×15年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會審議通過《關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會計估計變更的議案》，決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計使用壽命，從原定的20～30年調(diào)整為20～40年。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對該公告所述折舊年限調(diào)整會計處理的表述中，正確的是（ ）。

A.對房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更并進行追溯調(diào)整

B.對房屋建筑物折舊年限變更作為會計估計變更并應(yīng)當(dāng)從2×15年1月1日起開始未來適用

C.對2×15年2月新購置的辦公樓按照新的會計估計40年折舊不屬于會計估計變更

D.對因2×15年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導(dǎo)致對原有房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯進行追溯重述

【正確答案】C

【答案解析】選項A，固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會計估計變更；選項B，會計估計變更按照未來適用法處理，應(yīng)在變更當(dāng)期及以后期間確認(rèn)；選項D，固定資產(chǎn)折舊年限的改變不作為前期差錯更正處理。

2.（《應(yīng)試指南》第二章P24·2015年試題）甲公司20×4年經(jīng)董事會決議作出的下列變更中，屬于會計估計變更的有（ ）。

A.將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法改為先進先出法

B.改變離職后福利核算方法，按照新的會計準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計劃的規(guī)定進行追溯

C.因車流量不均衡，將高速公路收費權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車流量法

D.因市場條件變化，將某項采用公允價值計量的金融資產(chǎn)的公允價值確定方法由第一層級轉(zhuǎn)變?yōu)榈诙蛹?

【正確答案】CD

【答案解析】選項AB屬于會計政策變更。

3.（《應(yīng)試指南》第二章P25·2015年試題）下列各項中，屬于會計政策變更的有（ ）。

A.按新的控制定義調(diào)整合并財務(wù)報表合并范圍

B.會計準(zhǔn)則修訂要求將不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資由長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

C.公允價值計量使用的估值技術(shù)由市場法變更為收益法

D.因處置部分股權(quán)喪失了對子公司的控制導(dǎo)致長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法

【正確答案】AB

【答案解析】選項C，屬于會計估計變更；選項D，由于處置股權(quán)導(dǎo)致的核算方法的改變，屬于正常事項，不屬于會計政策變更。

5.（《應(yīng)試指南》第二章P26）甲公司20×7年1月1日開始執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，并對有關(guān)事項作如下變更：(1)甲公司有一棟辦公樓，采用經(jīng)營租賃的方式出租并作為投資性房地產(chǎn)核算，20×7年1月1日其滿足采用公允價值模式計量的條件。至20×7年1月1日，該辦公樓的原價為4000萬元，已計提折舊340萬元。該辦公樓20×7年1月1日的公允價值為3800萬元。假設(shè)稅法折舊與原會計處理一致；(2)甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行核算。適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。下列關(guān)于該事項的處理中，正確的是（ ）。

A.企業(yè)因上述會計政策變更應(yīng)調(diào)整留存收益150萬元

B.企業(yè)因上述會計政策變更應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元

C.企業(yè)因上述會計政策變更應(yīng)調(diào)整留存收益140萬元

D.企業(yè)因上述會計政策變更應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債35萬元

【正確答案】D

【答案解析】應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝[3800－(4000－340)]×25%＝35(萬元)，應(yīng)調(diào)整的留存收益＝3800－(4000－340)－35＝105(萬元)。

6.（《應(yīng)試指南》第二章P27）某上市公司發(fā)生的下列各事項中，屬于會計估計變更的有（ ）。

A.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

B.無形資產(chǎn)的使用壽命由不確定改為確定

C.對周轉(zhuǎn)材料的攤銷由五五攤銷法改為一次轉(zhuǎn)銷法

D.存貨的減值準(zhǔn)備由分類計提改為按照單項計提

【正確答案】BD

【答案解析】選項A，屬于會計政策變更；選項C，對不重要的事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更，也不屬于會計估計變更。

7.（《經(jīng)典題解》第二章P21）下列屬于會計政策變更的有（ ）。

A.因經(jīng)營方向改變，對周轉(zhuǎn)材料的需求增加，周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為分次攤銷法

B.以前固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)均為經(jīng)營租賃，本年度發(fā)生了融資租賃業(yè)務(wù)，其會計核算方法改變

C.存貨發(fā)出的計價方法由加權(quán)平均法改為先進先出法

D.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

【正確答案】CD

【答案解析】對于初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策均不屬于會計政策變更。選項A，周轉(zhuǎn)材料一般價值較小，對損益影響較小，屬于不重要的事項，因此不屬于會計政策變更；選項B，屬于對新的事項采用新政策，不屬于會計政策變更。