2014年注會（cpa）審計答疑精華：需高度判斷的審計領(lǐng)域

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學(xué)員問題：需要高度判斷的重要審計領(lǐng)域有哪些？

回答：《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》審計準(zhǔn)則問題解答：

在以下較復(fù)雜、需要高度判斷的重要審計領(lǐng)域，注冊會計師保持職業(yè)懷疑尤為重要：

1. 舞弊風(fēng)險。在針對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師可能需要在檢查支持重大交易的文件時，保持敏感性，有意識地對管理層有關(guān)重大事項的解釋或聲明進(jìn)行印證。

2. 管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險作為舞弊風(fēng)險（因而是一種特別風(fēng)險）予以應(yīng)對。在評價管理層對詢問作出的答復(fù)時，需要通過其他信息予以印證，如果出現(xiàn)不一致，需要跟進(jìn)調(diào)查；如果識別出的錯報涉及管理層（特別是涉及較高層級的管理層），或者如果相關(guān)情形表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評價對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，該結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響，以及重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性。

3. 收入確認(rèn)。在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

4. 會計估計（包括公允價值會計估計及相關(guān)披露）。例如，對于導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層使用的重大假設(shè)是否合理；注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況；注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。

5. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。例如，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計過程中對可能顯示以前未識別或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的信息保持警覺。

6. 重大非常規(guī)交易。例如，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。此外，注冊會計師在評價被審計單位的財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制時，需要考慮重大非常規(guī)交易的披露是否充分。

7. 金融工具等高度復(fù)雜的交易。例如，注冊會計師需要復(fù)核金融工具的分類和確認(rèn)是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，與金融工具相關(guān)的會計估計所依據(jù)的假設(shè)和數(shù)據(jù)的相關(guān)性和合理性，金融工具是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定的計量屬性列報期末金額。

8. 對法律法規(guī)的遵守。例如，在審計過程中實施其他程序時，需要對違反或懷疑違反下列法律法規(guī)的行為保持警覺：一是可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，二是對被審計單位的經(jīng)營活動具有至關(guān)重要的影響，將導(dǎo)致被審計單位終止業(yè)務(wù)活動或?qū)ζ涑掷m(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)。

9. 持續(xù)經(jīng)營。例如，如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行。

10. 函證。例如，注冊會計師需要對函證過程中出現(xiàn)的異常情況保持警覺，判斷是否存在對回函可靠性的疑慮，并追加審計程序予以調(diào)查。

11．存貨監(jiān)盤。例如，注冊會計師應(yīng)對存貨實際盤點(diǎn)結(jié)果與期末存貨記錄不一致的情況保持警覺，并追加審計程序予以調(diào)查。

12. 期后事項。注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，適當(dāng)關(guān)注期后事項，如期后重大會計記錄調(diào)整、期后收入沖回等事項，對舞弊風(fēng)險保持警覺。

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