2017年注冊會計師《會計》存貨的期末計量考察星級配套練習(xí)

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知識點 存貨的期末計量 

【考頻指數(shù)】★★

（一）不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定

1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨

可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計銷售費用和相關(guān)稅費

2.需要經(jīng)過加工的材料存貨

可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－估計銷售費用和相關(guān)稅費

（二）可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法

簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格。

（三）存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零

1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。

2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

（四）注意問題

1.資產(chǎn)負(fù)債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵銷。

2.對已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第九章P159·2014年試題）20×3年年末，甲公司庫存A原材料賬面余額為200萬元，數(shù)量為10噸。該原材料全部用于生產(chǎn)按照合同約定向乙公司銷售的10件B產(chǎn)品。合同約定：甲公司應(yīng)于20×4年5月1日前向乙公司發(fā)出10件B產(chǎn)品，每件售價為30萬元（不含增值稅）。將A原材料加工成B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本110萬元，預(yù)計銷售每件B產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.5萬元。20×3年年末，市場上A原材料每噸售價為18萬元，預(yù)計銷售每噸A原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.2萬元。20×3年年初，A原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司20×3年12月31日對A原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備是（ ）。

A.5萬元

B.10萬元

C.15萬元

D.20萬元

【正確答案】C

【答案解析】B產(chǎn)品的成本＝200＋110＝310（萬元），B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝30×10－0.5×10＝295（萬元），成本＞可變現(xiàn)凈值，B產(chǎn)品發(fā)生減值，所以用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的A原材料發(fā)生了減值。A原材料對應(yīng)的成本＝200（萬元），A原材料的可變現(xiàn)凈值＝30×10－110－0.5×10＝185（萬元），故應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備＝200－185＝15（萬元）。

2.（《應(yīng)試指南》第九章P160）甲公司期末某原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價15萬元（不含增值稅）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元（不含增值稅）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元。估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（ ）。

A.185萬元

B.189萬元

C.100萬元

D.105萬元

【正確答案】A

【答案解析】因為原材料是為銷售合同中產(chǎn)品的生產(chǎn)所持有的，所以可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)品的合同售價為基礎(chǔ)計算，原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×15-95-20×1＝185（萬元）。

3.（《應(yīng)試指南》第九章P160）下列關(guān)于可變現(xiàn)凈值的說法，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的是（ ）。

A.為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品的市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算依據(jù)

B.存貨的可變現(xiàn)凈值由存貨的估計售價、至完工時將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和估計的相關(guān)稅費等內(nèi)容構(gòu)成

C.企業(yè)持有的存貨數(shù)量大于銷售合同訂購的數(shù)量時，超出部分的存貨仍應(yīng)以該存貨的銷售合同價款作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)

D.在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，需要經(jīng)過加工的原材料應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值

【正確答案】B

【答案解析】選項A，為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算依據(jù)；選項C，企業(yè)持有的存貨數(shù)量大于銷售合同訂購的數(shù)量時，超出部分的存貨應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格即市場價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)；選項D，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，需要經(jīng)過加工的原材料應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。

4.（《經(jīng)典題解》第九章P132·2014年試題）20×3年年末，甲公司庫存A原材料賬面余額為200萬元，數(shù)量為10噸。該原材料全部用于生產(chǎn)按照合同約定向乙公司銷售的10件B產(chǎn)品。合同約定：甲公司應(yīng)于20×4年5月1日前向乙公司發(fā)出10件B產(chǎn)品，每件售價為30萬元（不含增值稅）。將A原材料加工成B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本110萬元，預(yù)計銷售每件B產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.5萬元。20×3年年末，市場上A原材料每噸售價為18萬元，預(yù)計銷售每噸A原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.2萬元。20×3年年初，A原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司20×3年12月31日對A原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備是（ ）。

A.5萬元

B.10萬元

C.15萬元

D.20萬元

【正確答案】C

【答案解析】B產(chǎn)品的成本＝200＋110＝310（萬元），B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝30×10－0.5×10＝295（萬元），成本＞可變現(xiàn)凈值，B產(chǎn)品發(fā)生減值，所以用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的A原材料發(fā)生了減值。A原材料對應(yīng)的成本＝200（萬元），A原材料的可變現(xiàn)凈值＝30×10－110－0.5×10＝185（萬元），故應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備＝200－185＝15（萬元）。

5.（《經(jīng)典題解》第九章P138）甲企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則對存貨進(jìn)行期末計量，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進(jìn)行比較。2016年12月31日，A、B、C三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：A存貨成本15萬元，可變現(xiàn)凈值12萬元；B存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值22.5萬元；C存貨成本27萬元，可變現(xiàn)凈值22.5萬元。A、B、C三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為1.5萬元、3萬元、2.25萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨。下列有關(guān)甲企業(yè)2016年12月31日會計報表項目列示的表述中，正確的是（ ）。

A.資產(chǎn)減值損失為0.75萬元

B.管理費用為4.5萬元

C.主營業(yè)務(wù)成本為3萬元

D.存貨為50.25萬元

【正確答案】A

【答案解析】2016年12月31日計入利潤表的資產(chǎn)減值損失的總額＝[（15－12）－1.5］＋（0－3）＋[（27－22.5）－2.25］＝0.75（萬元）；2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目填列金額＝12＋18＋22.5＝52.5（萬元）；對主營業(yè)務(wù)成本和管理費用的影響金額均為0。